Письмо ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 15.06.2007 г № Б/Н
Доходы при возврате депозита
ВОПРОС:Организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", возвращены с депозитного счета на расчетный счет денежные средства. Учитываются ли при определении налоговой базы данные средства, а также доходы, полученные от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банках?
ОТВЕТ: Согласно ст. 30 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" организации вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено Федеральным законом. Отношения между Банком России, кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено Федеральным законом.
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренном договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).
Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют доходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ доходы от реализации учитываются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме; согласно п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, в том числе полученных по договорам банковского счета, банковского вклада.
На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, при получении от банка суммы вклада по депозитному счету с начисленными по нему процентами: в состав доходов, учитываемых при налогообложении, включается сумма полученных процентов по депозитному вкладу; денежные средства, внесенные налогоплательщиком на депозитный счет и возвращенные банком по истечении срока договора, в состав доходов, учитываемых при налогообложении, не включаются.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА