Письмо УМНС РФ по Кемеровской обл. от 15.07.2004 г № Б/Н
О налоговых проверках
ВОПРОС 1:На данный момент инспекция по г. Кемерово придерживается той позиции, что результаты камеральных проверок, по итогам которых установлены налоговые правонарушения, не должны оформляться актами. Налоговый кодекс РФ, действительно, прямо не предписывает составление таких актов, судебная практика противоречивая, тем не менее, систематическое толкование ряда статей 21, 87, 101 НК РФ позволяет прийти к выводу о необходимости составления таких актов в целях соблюдения прав налогоплательщиков. При этом в некоторых субъектах РФ налоговые органы приняли на вооружение такую практику.
Собирается ли Управление выразить свою позицию по этому вопросу в целях соблюдения прав налогоплательщиков и единообразного применения НК РФ в нашей области? Если да, то какова она.
ОТВЕТ: Как следует из норм ст. 88 Налогового кодекса РФ, камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом на основе деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Для проведения такой проверки не требуется решения руководителя налоговой инспекции. По результатам камеральной налоговой проверки в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, уполномоченным должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, в произвольной форме составляется на имя руководителя (заместителя руководителя) докладная записка, а не акт.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля. Указанная позиция налогового органа подтверждается пунктом 37 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ".
ВОПРОС 2:Налоговые органы регулярно проверяют соблюдение налогового законодательства. Каковы масштабы обнаруженных нарушений?
ОТВЕТ: Управление и инспекции области с целью укрепления налоговой дисциплины, выявления, предупреждения и пресечения налоговых правонарушений принимают все предусмотренные законодательством меры, направленные на усиление контроля за выполнением плательщиками своих обязанностей перед бюджетом и повышение на этой основе собираемости налогов.
За 2003 год проведено 5448 выездных и 878161 камеральных проверок. Доначислено в результате контрольной работы 7,2 млрд. руб, в т ч. по выездным проверкам - 2 млрд. руб.
В последнее время изменены подходы к выбору объекта проверок, повышена результативность выездных налоговых проверок. Внедрена автоматизированная система целенаправленного отбора налогоплательщиков при планировании выездных проверок с использованием сведений о налогоплательщике из различных внешних источников. В результате повысились результаты контрольной работы.
За 1-й квартал 2004 года выездных налоговых проверок проведено 938, из них 668 проверок юридических лиц и 270 проверок физических лиц. В более чем 90% случаев выявлены нарушения налогового законодательства.
По результатам контрольной работы налоговыми органами доначислено 2020 млн. руб. (что выше показателя 1-го квартала 2003 года на 36,8%), в том числе в ходе выездных налоговых проверок - 545,9 млн. руб.
С прошлого года налоговые инспекции области все большее внимание уделяют камеральным проверкам.
Только в 1-ом квартале 2004 года проведено 32 тыс. углубленных камеральных проверок налогоплательщиков с истребованием дополнительных документов, объяснений и сведений, доначислено 684,1 млн. руб., отказано в возмещении НДС из бюджета на сумму 267.6 млн. руб.
Кроме того, в текущем году совместно с органами внутренних дел проведено 18 совместных проверок, в ходе которых доначислено в бюджет 39,5 млн. руб.
ВОПРОС 3:Какие документы, касающиеся проведения проверки, нам должны представить сотрудники налоговых органов? Какой документ подтверждает факт окончания выездной налоговой проверки?
ОТВЕТ: Сотрудник налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки обязан предъявить служебное удостоверение, решение на проведение выездной налоговой проверки, подписанное руководителем инспекции (его заместителем), в случае повторной выездной налоговой проверки - постановление. Одновременно налогоплательщику вручается требование на представление документов.
После окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной выездной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Затем проверяющим составляется акт выездной проверки, который вручается руководителю (представителю) организации-налогоплательщика. После этого по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение. Причем по результатам рассмотрения акта выездной проверки, в котором указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, решение не выносится, за исключением случаев, когда руководителем налогового органа (его заместителем) выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Если же в отношении налогоплательщика принимается решение о привлечении к налоговой ответственности, то в десятидневный срок с даты вынесения такого решения налоговый орган должен направить плательщику требование об уплате налога и копию этого решения.
ВОПРОС 4:В этом году в нашем учреждении проводилась выездная проверка. Имеются ли еще какие-то причины (кроме реорганизации (ликвидации) организации или контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа), по которым налоговый инспектор в течение года может вновь появиться в нашем учреждении с целью проведения выездной проверки?
ОТВЕТ: Возможность встречи с налоговым инспектором более одного раза в течение года остается в следующих случаях:
- если проверки назначаются по одним и тем же налогам, но за разные периоды. Например, НДС проверяется в мае за январь - март текущего года, а в декабре - за апрель - ноябрь этого года;
- если проверки назначаются за один и тот же период, но по разным видам налогов;
- проведение повторной проверки вышестоящим налоговым органом.
ВОПРОС 5:Каким образом в решении о назначении выездной налоговой проверки указывается круг проверяемых вопросов? Это должны быть общие формулировки или конкретные?
ОТВЕТ: Согласно статье 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на основании решения о проведении выездной проверки, которое подписывает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа.
Если в решении о проведении выездной проверки написано: "Проверка по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п.", то проверка осуществляется по перечисленным в решении налогам.
Формулировка "проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах" означает, что проверкой будут охвачены вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) перечисления всех налогов и сборов, обязанность уплаты (удержания) которых возложена на проверяемое учреждение.
При этом в решении о проведении выездной проверки должны быть четко указаны налоговые (отчетные) периоды, за которые проверяется учреждение.
ВОПРОС 6:В наше учреждение неожиданно, без всякого предупреждения в конце рабочего дня явились сотрудники налоговой инспекции для проведения выездной налоговой проверки. Какие действия следует предпринять в этой ситуации?
ОТВЕТ: Описанная ситуация вполне реальна, поскольку проведение проверки возможно и без предварительного уведомления налогоплательщика.
В таких случаях сначала следует ознакомиться с решением о проведении выездной проверки, а также с документами, удостоверяющими право пришедших на проведение этих мероприятий. При этом сотрудники налогового органа обязаны предъявить как решение, так и свои служебные удостоверения.
Должностные лица проверяемого учреждения вправе не только ознакомиться с решением о проведении выездной проверки, но и сделать копию с этого документа, если его предъявляют в одном экземпляре. Кроме того, они имеют право переписать данные о сотрудниках, которые содержатся в служебном удостоверении.
Администрация учреждения должна решить организационные вопросы, связанные с проведением проверки, например, с предоставлением временных рабочих мест или выделением определенных сотрудников для решения оперативных вопросов и т.п.
ВОПРОС 7:Налоговая инспекция изучила налоговые декларации, сданные по результатам года на камеральную проверку, и направила требование о представлении документов. В учреждении сейчас такое положение, что подготовить грамотно эти документы и представить их в инспекцию некому. Могут ли к нам за это быть применены штрафные санкции?
ОТВЕТ: Да, согласно статье 93 НК РФ непредставление налогоплательщиком документов, запрашиваемых при проведении налоговой проверки, в установленные сроки признается налоговым правонарушением. Установленный срок в данном случае - пять дней. Соответственно, если Требование о представлении документов не будет выполнено, то руководителем налогового органа может быть вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ.
Этой статьей определено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, должностные лица будут привлечены к административной ответственности, в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях п. 15.6 в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.
Отдел работы
с налогоплательщиками и СМИ
УМНС России по Кемеровской области