Письмо УМНС РФ по Кемеровской обл. от 15.09.2004 г № Б/Н

Налог на отдых


ВОПРОС:Организация не имеет своих оздоровительных учреждений и лагерей отдыха для детей, поэтому приобретает для своих сотрудников путевки в оздоровительные учреждения. Оплата производится частично за счет средств соцстраха, часть путевки оплачивает работник и сама организация. Как отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете? Подлежат ли налогообложению доходы физического лица при получении данных путевок?
ОТВЕТ: Порядок и условия предоставления работникам путевок за счет средств государственного социального страхования определены Положением о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 N 309.
В рассматриваемой ситуации путевки приобретаются в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения не с целью перепродажи, а в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 N 309, на основании заявлений работников организации.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов приобретение путевки отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение в корреспонденции с кредитом счета 76. Путевки, полученные под отчет от отделения ФСС РФ, учитываются на балансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Путевки, которые страхователь приобрел самостоятельно, списываются по мере их выдачи работникам проводкой Дебет счета 69-1, Кредит счета 50-3. Если часть стоимости путевки оплачивается самим работником или организацией, делается проводка Дебет счета 76 (73, 91-2), Кредит счета 50-3.
Поскольку расходы на приобретение путевок не носят производственного характера, они не могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности, а признаются внереализационными расходами.
Стоимость путевок, купленных для работников и членов их семей, не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации и не учитывается для целей налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Исходя из того, что расходы по оплате путевки формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, для целей Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, они признаются постоянной разницей (п. 4 ПБУ 18/02). С возникновением постоянной разницы в учете организации признается постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, и в рассматриваемом случае составит 1056 руб. (4400 руб. x 24%). В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 и Инструкцией по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На сумму постоянного налогового обязательства организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), и тем самым определяет налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п. п. 20, 21 ПБУ 18/02).
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, следующим категориям лиц: работникам организаций, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации.
Освобождение доходов вышеназванных категорий от обложения налогом на доходы физических лиц производится при условии направления их в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ.
При оплате путевки на ребенка льгота по налогу на доходы физических лиц предоставляется только на детей, не достигших возраста 16 лет (п. 9 ст. 217).
При направлении работников в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения, расположенные на территории иностранных государств, включая страны - участницы СНГ, стоимость путевок включается в доход работников и облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Таким образом, полная или частичная компенсация стоимости путевки своему работнику и (или) члену его семьи, инвалиду, не работающему в данной организации, выплачиваемая организацией за счет Фонда социального страхования РФ или средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение, расположенные на территории Российской Федерации, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. При этом не имеет значения, приобретена санаторно-курортная путевка в туристическом агентстве, бюро путешествий или в организации, которая является местом работы конкретного работника.
При этом следует иметь в виду, что необходимым условием применения вышеуказанной льготы является наличие у организации прибыли за соответствующий отчетный (налоговый) период, оставшейся после уплаты налога на прибыль организаций. Следовательно, если организация производит выплаты в пользу своих работников за счет средств, с которых не был уплачен налог, то применение положений п. 9 ст. 217 НК РФ на эти выплаты не распространяется и, соответственно стоимость путевок подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Исходя из того, что в рассматриваемом случае выплата, произведенная организацией в пользу работника в виде частичной оплаты за него стоимости путевки, как указывалось выше, не учитывается в целях налогообложения прибыли, то она не признается объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
С этой выплаты организация не начисляет также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
Завсектором консультационной службы
Кемеровский области
Н.Г.ШАПОШНИКОВА