Информация УМНС РФ по Кемеровской обл. от 01.11.2004 г № Б/Н
НДС по экспортным операциям
Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Налогообложение товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке:
- 0 процентов при условии представления в налоговые органы отдельной декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;
- 18 (10) процентов, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ.
По операциям реализации товаров в таможенном режиме экспорта в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, которая заполняется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика, а в случаях, установленных Кодексом, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (пункт 6 инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС РФ от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (ред. от 28.07.2004).
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2004) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
В декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, форма которой утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, все суммы указываются также в российских рублях.
Однако при экспортных поставках расчеты между продавцом и покупателем ведутся, как правило, в иностранной валюте.
В соответствии с пунктом 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), вывезенным за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, для пересчета экспортной выручки в российские рубли используется курс Центрального Банка Российской Федерации на дату реализации товаров (работ, услуг).
Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой организацией учетной политики.
При формировании учетной политики налогоплательщик по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Так, для налогоплательщиков, определяющих дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется путем пересчета стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату отгрузки.
Для налогоплательщиков, определяющих дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по мере поступления денежных средств, выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату получения выручки.
Начальник отдела
камерального контроля N 1
Межрайонной инспекции МНС
по крупнейшим налогоплательщикам
по Кемеровской области -
советник налоговой службы РФ III ранга
М.А.СМОЛЕНСКАЯ