Письмо ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 01.08.2005 г № Б/Н
Обязанность по уплате минимального налога для налогоплательщиков, утративших право на дальнейшее применение «упрощенки» в середине года
ВОПРОС:Организация в 2005 г. применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами. В течение 1-го полугодия организация уплачивала авансовые платежи по единому налогу. В конце 3-го квартала предполагается превышение дохода 15 млн. руб., и организация с 3-го квартала 2005 г. должна перейти на обычный режим налогообложения. Расчет за полугодие показал, что 1 процент от налоговой базы, которой являются доходы, превышает сумму единого налога, исчисленного за данный период в обычном порядке. Каким образом, в случае прекращения использования упрощенной системы налогообложения до конца календарного года, определяется налоговый период по единому налогу, в какие сроки представляется декларация по единому налогу и возникает ли у таких налогоплательщиков обязанность по уплате минимального налога?
ОТВЕТ: Статьей 346.19 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются также в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
При этом в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ.
Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, превысит 15 млн. руб. (с 1 января 2006 года этот предел составит 20 млн. руб. - Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ) или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов, установленный гл. 26.2 Налогового кодекса, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, включая и налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу (календарного года) право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.
Для налогоплательщиков, окончательно прекративших в течение налогового периода по единому налогу осуществление своей предпринимательской деятельности, налоговым периодом по единому налогу признается тот отчетный период, в котором они в установленном порядке прекратили свою деятельность.
При этом представленные вышеуказанными налогоплательщиками за предыдущий отчетный период декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к декларациям, представленным ими за налоговый период.
Если исчисленная по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения, в общем порядке сумма единого налога меньше исчисленной за этот же период времени суммы минимального налога, то у налогоплательщика возникает обязанность уплатить минимальный налог.
В этом случае налоговые декларации представляются и минимальный налог уплачивается налогоплательщиком по истечении квартала, в котором ими было потеряно право на применение упрощенной системы в сроки, установленные гл. 26.2 Налогового кодекса "Упрощенная система налогообложения" для представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу за этот отчетный период.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА