Информация УФНС РФ по Кемеровской обл. от 15.08.2005 г № Б/Н
Реструктуризация дополнительных платежей по налогу на прибыль
Государство предоставило возможность предприятиям, имеющим долги перед бюджетом, урегулировать кредиторскую задолженность, а также задолженность по пеням и штрафам. Самый эффективный путь к этому - процедура реструктуризации, позволяющая не только стабилизировать финансовые ресурсы, но и расширять производство и получать прибыль.
Реструктуризация задолженности по налогам и сборам, а также по пеням и штрафам, проводимая в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" (далее - Постановление N 1002) по большинству организаций, состоящих на учете в Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области, уже завершена или находится в ее финальной стадии.
В период проведения реструктуризации мы столкнулись с проблемой, которую нам удалось решить.
Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области осуществила постановку на налоговый учет первых своих налогоплательщиков только в конце 2002 года, когда кампания по включению организаций в реструктуризацию была уже завершена.
Право на реструктуризацию задолженности налогоплательщикам, состоящим на учете в нашей инспекции, было предоставлено инспекциями по прежнему месту постановки на учет. Нам оставалось только продолжить контроль за выполнением условий реструктуризации.
Но не все оказалось так просто.
Получив разъяснения МНС России, направленные письмом от 12.05.2003 N АС-6-29/536 "О некоторых вопросах, касающихся урегулирования задолженности по обязательным платежам", и проанализировав принятые из инспекций решения о реструктуризации, мы выявили, что по ряду организаций в составе сумм урегулированной задолженности по пеням и штрафам ошибочно были учтены суммы дополнительных платежей по налогу на прибыль. Поэтому инспекции пришлось внести изменения в решения о реструктуризации задолженности, скорректировать графики ее погашения. Задолженность по дополнительным платежам по налогу на прибыль была перенесена из графика по уплате пеней и штрафов в график по уплате налогов.
Сумма задолженности по дополнительным платежам, которую пришлось корректировать по данной категории налогоплательщиков, составила 35,1 млн. руб.
Ряд организаций, не согласившись с такой постановкой вопроса, обжаловали решения инспекции в арбитражном суде. Аргументы истцов были таковы: во-первых, налоговый орган не уполномочен вносить изменения в ранее принятые решения о реструктуризации задолженности, во-вторых, дополнительные платежи являются лишь разновидностью налогового кредита, следовательно, начисление процентов за пользование бюджетными средствами на сумму непогашенной задолженности по дополнительным платежам незаконно.
Не все суды первой инстанции приняли позицию налогового органа. Также неоднозначно решалась данная категория дел и в судах апелляционной инстанции. И только в судебных процессах в кассационной инстанции арбитражный суд принял позицию налогового органа.
В судебных разбирательствах инспекция, доказывая правоту принятых решений, мотивировала их так.
Исходя из смысла ст. 8 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции, действовавшей до 01.01.2002), с учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 13.11.2001 N 225-О, дополнительные платежи по налогу на прибыль - это возмещение бюджету либо налогоплательщику положительной разницы между авансовыми платежами и фактически подлежащей уплате в бюджет суммы налога, которая не может быть отнесена ни к пеням, ни к штрафным санкциям.
Поэтому в результате включения суммы дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумму подлежащих реструктуризации пеней и штрафов было нарушено Постановление N 1002, необоснованно занижены суммы подлежащей реструктуризации задолженности по налогам и завышены суммы пеней и штрафов. Путем внесения изменений в первоначальное решение инспекция фактически привела в соответствие с действующим нормативным актом ранее принятое решение о реструктуризации.
Устранение налоговым органом собственных ошибок не противоречит ст. 31 НК РФ, а также Порядку проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденному Постановлением N 1002.
Перерасчет налоговым органом процентов за пользование бюджетными средствами на сумму дополнительных платежей по налогу на прибыль с момента предоставления организациям права на реструктуризацию задолженности является правомерным, поскольку носит компенсационный характер за предоставленное право пользоваться льготными условиями реструктуризации, что позволяет налогоплательщикам длительное время платить суммы задолженности по реструктуризации менее тех, которые подлежали бы уплате фактически.
Благодаря проведенной специалистами инспекции работе в бюджет поступило дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 29,3 млн. рублей.
Советник налоговой службы РФ III ранга
Р.Р.АБДУЛКАРЫМОВ