Письмо УМНС РФ по Кемеровской обл. от 15.03.2004 г № Б/Н
Об уплате ЕСН
ВОПРОС 1:Садоводческое некоммерческое товарищество пользуется подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса и выплаты, производимые за счет членских взносов, единым социальным налогом не облагает. Какой-либо коммерческой деятельностью общество не занимается. Тем самым сумма единого социального налога, подлежащая уплате, отсутствует. Должно ли в этом случае садоводческое товарищество представлять в налоговую инспекцию отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги или сборы.
Конкретный состав плательщиков определяется во второй части Кодекса, применительно к каждому налогу или сбору.
Как следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Декларация представляется каждым плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законом о налогах и сборах.
В силу указанных норм обязанность плательщика представлять налоговую декларацию обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона о налоге, которым соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
Плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) в соответствии с пунктом 1 статьи 235 НК РФ являются организации, производящие выплаты физическим лицам.
Объектом налогообложения по ЕСН согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Таким образом, садоводческое некоммерческое товарищество является налогоплательщиком, а выплаты, осуществляемые товариществом лицам, для данного товарищества, являются объектом налогообложения по ЕСН.
В то же время при формировании налоговой базы выплаты, осуществляемые за счет членских взносов в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ, не подлежат налогообложению, т.е. не включаются в налоговую базу.
Обязанность по представлению налогоплательщиком расчетов авансовых платежей и налоговой декларации по ЕСН установлена пунктами 3 и 5 статьи 243 НК РФ.
В форме расчета авансовых платежей по ЕСН и налоговой декларации по ЕСН предусмотрено отражение сумм, не подлежащих налогообложению за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 238 НК РФ.
Учитывая изложенное, садовое товарищество, являясь плательщиком ЕСН, обязано вне зависимости от наличия сумм налога к уплате представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке расчеты авансовых платежей по ЕСН, а также налоговые декларации по итогам налогового периода по ЕСН.
Поскольку понятие страхователь и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование аналогичны понятиям налогоплательщика и налоговой базе по ЕСН, то товарищество в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" обязано по окончании отчетных периодов ежеквартально представлять расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а по итогам расчетного периода - декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Обязанность представления налоговых деклараций при отсутствии сумм налога, подлежащих уплате, следует и из пункта 7 письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71.
ВОПРОС 2:Начисляется ли единый социальный налог на выплаты, производимые за счет членских взносов, в пользу работников, привлекаемых для выполнения определенных работ (услуг), кооперативами по эксплуатации кооперативных погребов для хранения овощей и фруктов?
ОТВЕТ: На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно пункту 1 статьи 235 Кодекса плательщиками единого социального налога являются организации, производящие выплаты физическим лицам.
Объектом налогообложения по ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Таким образом, все организации, независимо от форм собственности и организационно-правовой формы, производящие выплаты физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым договорам (предметом которых является выполнение работ или оказание услуг), а также по авторским договорам, являются налогоплательщиками единого социального налога.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Таким образом, вышеназванной статьей Кодекса определены организационно-правовые формы организаций, производящих выплаты за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом, но кооперативы по эксплуатации кооперативных погребов для хранения овощей и фруктов в этой статье Кодекса отсутствуют.
Следовательно, не имеется правовых оснований для неначисления единого социального налога на выплаты, производимые за счет членских взносов, в пользу работников, привлекаемых кооперативами по эксплуатации кооперативных погребов для хранения овощей и фруктов для выполнения определенных работ (услуг), начиная с момента введения на территории Российской Федерации единого социального налога, то есть с 2001 года.
Обращаем внимание на то, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем-организацией на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно пункту 2 статьи 10 указанного выше Федерального закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Кодекса.
Таким образом, на выплаты и вознаграждения, производимые кооперативами по эксплуатации кооперативных погребов для хранения овощей и фруктов в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, кроме единого социального налога должны начисляться и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Начальник
отдела единого социального налога
Управления МНС России
по Кемеровской области
С.В.ГАЙВОРОНСКИЙ