Письмо ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 15.11.2006 г № Б/Н
Налогообложение бонусного вознаграждения
ВОПРОС:Фирма осуществляет оптовую торговлю и получает по итогам квартала бонусное вознаграждение, которое поставщик переводит на расчетный счет фирмы, затем поставщик высылает на эту сумму акт выполненных работ, где в том числе выделен НДС. Бонус - это наше вознаграждение. Мы облагаем его налогом на прибыль. Правильно ли в таком случае в акте указывать НДС?
ОТВЕТ: Условиями заключенного договора за выполнение отдельных условий может быть предусмотрена скидка в пользу покупателя в виде премии или бонуса. К примеру, при достижении покупателем определенного объема покупок, выполнении своевременно всех своих обязательств по договору продавец принимает на себя дополнительные обязанности: произвести пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, уплатить премию денежными средствами и т.п.
Минфин России (письмо от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190) рассматривает пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи в качестве освобождения покупателя от имущественной обязанности перед продавцом, что согласно ст. ст. 572 и 574 ГК РФ, является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем. При этом премия, выплаченная продавцом покупателю, оговоренная договором купли-продажи, будет являться безвозмездно переданным имуществом. В целях исчисления налога на прибыль полученная премия подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
При безвозмездном получении имущества (в данном случае - премии) у покупателя объекта налогообложения по НДС не возникает, так как реализация в данном случае отсутствует.
При этом необходимо в заключенном договоре отразить условия премирования и методику исчисления размера премии. Сам факт предоставления бонусного вознаграждения следует оформить документально, к примеру, протоколом, с указанием объема товаров, приобретенных за соответствующий период, иными факторами, влияющими на расчет премии, и суммой премии.
В рассматриваемой ситуации бонусное вознаграждение перечисляется покупателю по итогам квартала и оформляется актом выполненных работ.
Акт выполненных работ составляется в качестве документального подтверждения выполнения исполнителем каких-либо работ (услуг). Оформление акта выполненных работ на сумму бонусного вознаграждения может привести к риску квалификации данного бонуса как вознаграждения за услугу продвижения и реализации определенного объема товаров, за что в соответствии с договором покупатель получает вознаграждение. На основании изложенного, у покупателя появляются обороты по реализации услуг продавцу, которые на основании ст. 146 НК РФ облагаются налогом на добавленную стоимость.
Консультант
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Л.МИХАЙЛОВА