Письмо ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 01.12.2006 г № Б/Н
О внесении исправлений в книгу покупок и в книгу продаж
ВОПРОС:Организация получила аванс и уплатила с этой суммы НДС в бюджет. Затем по этому авансу была произведена отгрузка и НДС с аванса был принят к вычету. Впоследствии по договоренности сторон стоимость этой отгрузки была уменьшена. Излишек авансовых платежей по условиям дополнительного соглашения остался у продавца в счет предоплаты по будущим поставкам. Как правильно отразить эту операцию в книге продаж и книге покупок?
ОТВЕТ: Порядок внесения исправлений в книгу покупок по счетам-факту рам, выписанным при получении авансов, в приложении N 4 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость не установлен. Поэтому следует исходить из общих принципов отражения корректировок в книге покупок и особенностей рассматриваемой ситуации.
В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщик имеет право принять к вычету соответствующую сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет по ранее полученным авансам. На это указывает пункт 8 статьи 171 НК РФ.
Если в дальнейшем по дополнительному соглашению сторон уменьшается стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то поставщик должен соответствующим образом изменить сумму налога, исчисленного при отгрузке, а также уменьшить величину налогового вычета НДС с аванса.
Продавцу придется внести исправления в счет-фактуру, выставленный при отгрузке, и отразить корректировочные записи в книге продаж за период, в котором была произведена отгрузка. При этом заполняется дополнительный лист книги продаж, в котором аннулируются первоначальные записи по счету-фактуре на отгрузку и записываются новые показатели.
В счет-фактуру, выписанный при получении аванса, никаких исправлений вносить не требуется. Но в книге покупок нужно сделать исправительную запись по корректировке вычета НДС, уплаченного с аванса. Для этого заполняется дополнительный лист книги покупок за период отгрузки. Сначала в нем надо аннулировать данные о первоначальной сумме налогового вычета по счету-фактуре, выписанному при получении аванса. В следующей строке дополнительного листа отражается налоговый вычет по этому же счету-фактуре в размере, соответствующем измененной стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
На основании исправлений, внесенных в дополнительные листы книги продаж и книги покупок, составляется уточненная налоговая декларация за период, в котором была произведена отгрузка.
Консультант Кемеровского
филиала ГНИИ РНС
Л.МИХАЙЛОВА