Письмо УМНС РФ по Кемеровской обл. от 01.06.2004 г № Б/Н

О налогообложении доходов и имущества физических лиц

Ответы Департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС РФ на вопросы участников всероссийского семинара-совещания, состоявшегося 18 - 19 марта 2004 года на базе пансионата ФГОУ "Пансионат Подмосковье" МНС России.
ВОПРОС 1:В акте приема-передачи квартиры указано, что расчет между сторонами произведен, финансовых претензий стороны друг к другу не имеют. Можно ли считать указанный акт платежным документом при предоставлении имущественного налогового вычета?
ОТВЕТ: В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
При проведении камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц с целью предоставления имущественного налогового вычета налоговый орган в соответствии со ст. 31, 89, 93 Налогового кодекса Российской Федерации вправе требовать от налогоплательщика дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления налога, в частности, платежный документ о проведении расчета за проданное имущество между продавцом и покупателем, в котором должны быть указаны дата проведения расчета и сумма уплаченных по договору денежных средств.
Также при проведении камеральной проверки в соответствии со ст. 87, 90 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе истребовать у продавца квартиры письменное подтверждение о сделке с указанием даты проведения расчета и суммы уплаченных по договору денежных средств.
Учитывая изложенное, налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета, на основании отсутствия платежного документа, подтверждающего факт оплаты за квартиру.
ВОПРОС 2:Физическое лицо, получившее субсидию на приобретение квартиры, обратилось за получением имущественного налогового вычета по приобретению квартиры на средства, полученные из бюджета в виде субсидии. Налогоплательщик настаивает на получении вычета, так как средства им потрачены с его именного счета в уполномоченном банке.
В предоставлении вычета налоговым органом отказано на основании того, что на какой бы счет средства не были зачислены, они являются бюджетными, не включаются в доход гражданина, и налог с этих средств не уплачивался в бюджет.
Правомерны ли действия налогового органа?
ОТВЕТ: В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц.
Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по суммам, полученным из бюджета в виде субсидии и направленным на приобретение квартиры (жилого дома).
ВОПРОС 3:Предоставляется ли социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным налогоплательщиками за услуги по лечению в ООО, ОАО, так как в соответствии со статьей 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации) вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с Законом "Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья" от 22.07.1993 N 5487-1 к частной системе здравоохранения относятся лечебно-профилактические и аптечные учреждения, имущество которых находится в частной собственности.
В частную систему здравоохранения входят лечебно-профилактические, аптечные, научно-исследовательские учреждения, создаваемые и финансируемые частными предприятиями, учреждениями и организациями, общественными объединениями, а также физическими лицами.
Согласно инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256, справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.
На основании вышеизложенного, если ООО, ОАО, имеющие соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, оказали налогоплательщику услуги по лечению, подпадающие под перечень медицинских услуг, утвержденный Правительством Российской Федерации, что подтверждается справкой этих медицинских учреждений, налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по расходам, связанным с оплатой медицинских услуг.
ВОПРОС 4:С физического лица в течение года налоговый агент регулярно удерживал налог, но в бюджет не перечислял. По окончании года физическое лицо обращается в инспекцию за предоставлением ему налогового вычета с предоставлением справки формы 2-НДФЛ, в которой указана сумма налога, фактически с него удержанная. Предоставляется ли физическому лицу налоговый вычет и производится ли возврат налога?
ОТВЕТ: Согласно пунктам 1, 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты, от которых или в результате с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и уплатить суммы налога.
Пунктом 9 статьи 78 Кодекса установлено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата. Таким образом, в случае неисполнения налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет удержанного из доходов физических лиц налога налоговые органы в целях реализации права налогоплательщика на получение налоговых вычетов согласно статьям 218 - 220 Кодекса должны применить меры принудительного исполнения налоговым агентом обязанности по уплате налога, предусмотренные Кодексом, в том числе обращение взыскания на денежные средства налогового агента на счетах в банках (пункт 1 статьи 46 Кодекса).
При установлении камеральной проверкой фактов, когда налоговым агентом произведено удержание налога с налогоплательщика, а сумма налога фактически не перечислена в бюджет, необходимо принять меры по бесспорному взысканию с налогового агента причитающихся бюджету сумм налога.
ВОПРОС 5:В 2003 году семья, состоящая из 4 человек, двое - несовершеннолетние дети, продала квартиру, находящуюся в их собственности менее 5 лет за 800000 руб. Должны ли декларировать свои доходы, полученные от реализации имущества, несовершеннолетние дети?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 28 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации за несовершеннолетних физических лиц сделки могут совершать от их имени только родители, усыновители или опекуны, которые в соответствии со ст. 27 части первой НК РФ являются законными представителями несовершеннолетнего физического лица - налогоплательщика.
В соответствии с п. 1 ст. 26 и п. 2 ст. 86.3 части первой НК РФ законные представители налогоплательщика обязаны представить специальную декларацию с указанием всех источников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества, указанного в требовании налогового органа.
В соответствии с гражданским законодательством законными представителями несовершеннолетних детей физического лица, в частности, являются:
- родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей в возрасте до восемнадцати лет;
- родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей, не достигших восемнадцатилетнего возраста, в случае, если указанные лица вступили в брак по закону до достижения восемнадцати лет;
- опекуны физических лиц, признанные судом недееспособными в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством.
При законном представительстве необходимо учитывать, что законные представители физических лиц действуют без специальных полномочий, т.е. для осуществления ими налогового законодательства им не обходимо иметь только документы, подтверждающие их статус законного представителя. Такими документами являются:
- для родителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
- для усыновителей - решение суда об усыновлении (удочерении) и копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
- для опекунов и попечителей - документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства и копии свидетельства о рождении ребенка (детей).
Из пункта 2 статьи 20 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что местом жительства несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет, с или граждан, находящихся под опекой, признается место жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов. В связи с чем, декларация от имени несовершеннолетних детей представляется в налоговый орган по месту жительства законных представителей - родителей, усыновителей или с опекунов.
ВОПРОС 6:В процессе работы с полученными сведениями от ГИБДД выявлено, что переданы сведения не на все транспортные средства и их владельцев.
1.Насколько правомочно исчисление налоговыми органами транспортного налога по заявлению гражданина-владельца транспортного средства?
2.При получении в дальнейшем сведений по транспортным средствам, начало владения которых зарегистрировано до 01.01.2003 (по которым ранее уведомления не были предъявлены), возможно ли предъявление налога за прошедшие периоды. Должны ли начисляться штрафы и пени по прошедшим срокам уплаты?
ОТВЕТ: 1. В соответствии со статьей 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
В случае если физические лица - владельцы транспортных средств самостоятельно обращаются в налоговый орган с документами, подтверждающими, что транспортные средства зарегистрированы на этих лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, а от подразделений ГИБДД не поступало сведений на эти транспортные средства и их владельцев, то налоговый орган вправе исчислить транспортный налог за эти транспортные средства на основании сведений, представленных налогоплательщиками. Вместе с тем, налоговый орган обязан провести мероприятия по выяснению причин непредставления сведений из соответствующих регистрирующих органов.
2.В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налога, исчисление им налога может быть произведено не более чем за три предшествующих года. Пени в таких случаях не начисляются.
ВОПРОС 7:В органах ГИБДД области зарегистрированы (до 1999 года) транспортные средства, владельцы которых проживают за пределами области (Краснодарский край, Белоруссия, Грузия). Как предъявлять налог по этим транспортным средствам?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 363 уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Исчисление налога осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения транспортных средств в соответствии с пунктом 5 статьи 83 Кодекса.
В отношении автомототранспортных средств исчисление налога осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту государственной регистрации этих транспортных средств. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.
ВОПРОС 8:Являются ли работники дипломатических служб плательщиками налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 14 Инструкции Госналогслужбы России от 30.05.95 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" не являются налогоплательщиками налога с имущества, (переходящего в порядке наследования или дарения сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей. Данная норма вытекает из положений Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 года и Венской конвенции о консульских сношениях от 24 апреля 1963 года.
Согласно статье 39 Венской конвенции о дипломатических сношениях налог на наследство и пошлины на наследование не взимаются с движимого имущества, нахождение которого в государстве пребывания обусловлено исключительно пребыванием здесь умершего как сотрудника представительства или члена семьи сотрудника представительства.
В соответствии со статьей 1 вышеназванной Конвенции "сотрудниками представительства" являются глава представительства и члены персонала представительства, которыми в свою очередь являются члены дипломатического персонала, административно-технического персонала и обслуживающего персонала представительства.
Все привилегии и иммунитеты согласно статьям 34 и 37 той же Конвенции распространяются только на лиц, которые не являются гражданами государства пребывания.
Согласно статье 51 Венской конвенции о консульских сношениях в случае смерти работника консульского учреждения или члена его семьи, проживавшего вместе с ним, государство пребывания не взимает никаких государственных, районных или муниципальных налогов на наследство или пошлин на наследование с движимого имущества, которое находится в государстве пребывания исключительно в связи с пребыванием в этом государстве умершего лица в качестве работника консульского учреждения или члена его семьи.
Работниками консульских учреждений согласно статье 1 вышеназванной Конвенции являются консульские должностные лица, консульские служащие и работники обслуживающего персонала.
Согласно статье 71 упомянутой Конвенции работники консульских учреждений, являющиеся гражданами государства пребывания или постоянно проживающие в нем, и члены их семей пользуются преимуществами, привилегиями и иммунитетами лишь в той степени, в какой они предоставлены им государством пребывания. Данная категория лиц Законом Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от уплаты налога не освобождается.
Исходя из изложенного, сотрудники дипломатического представительства или консульского учреждения, а также члены их семей, проживающие вместе с ними, не являющиеся гражданами государства пребывания, при наследовании движимого имущества, которое находится в государстве пребывания исключительно в связи с пребыванием в этом государстве умершего лица в качестве сотрудника дипломатического представительства или консульского учреждения или члена его семьи, освобождаются от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования.
От уплаты налога с имущества, переходящего в порядке дарения, лица, относящиеся к вышеназванной категории, не освобождаются, а, следовательно,являются плательщиками этого налога.
ВОПРОС 9:Могут ли воспользоваться льготой по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, физические лица, которые не состоят в родственных отношениях, но проживают совместно?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и с пунктом 13 Инструкции Госналогслужбы от 30.05.1995 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от налогообложения освобождаются в частности жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследователем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения), при условии, что факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.
В связи с изложенным, физические лица, не состоящие в родственных отношениях, но проживающие совместно, при предъявлении в налоговый орган справки из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации или решения суда о факте совместного проживания в наследуемых (подаренных) домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения), будут освобождены от уплаты налога.
ВОПРОС 10:Имеют ли право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие задачи в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются в частности:
- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.
Льгот по уплате налога гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим задачи в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике, Законом не предусмотрено.
В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от 21.01.93 N 4328-1 "О дополнительных гарантиях и компенсациях военнослужащим, проходящим военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах" на военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии, заболевания, полученных в результате выполнения задач в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике и на непосредственно прилегающих к ней территориях Северного Кавказа, отнесенных к зоне вооруженного конфликта, распространяются права и льготы, установленные законодательством Российской Федерации для инвалидов Великой Отечественной войны (ВОВ).
В связи с изложенным, граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие задачи в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике, имеют право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц, при условии, что эти граждане относятся к одной из вышеперечисленных категорий лиц, имеющих право на льготу по данному налогу.
ВОПРОС 11:Освобождается ли пенсионер от уплаты налога на имущество физических лиц, если он имеет в собственности более одной квартиры?
ОТВЕТ: Правовой основой для взимания налога на имущество физических лиц в настоящее время являются Закон Российской Федерации от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" , нормативно-правовые акты органов местного самоуправления, регулирующие ставки налога, Инструкция МНС России от 02.11.99 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".
В соответствии со статьей 4 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.
Действующим налоговым законодательством ограничений пенсионерам по освобождению от уплаты налога на имущество физических лиц в зависимости от количества принадлежащих им на праве собственности квартир не установлено.
В случае если пенсионер, получающий пенсию, назначенную в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, имеет в собственности более одной квартиры, то такой пенсионер будет освобождаться от уплаты налога на имущество физических лиц за все квартиры, находящиеся в его собственности.
ВОПРОС 12:Являются ли органы, поименованные в пп. 3 п. 2 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине", плательщики государственной пошлины в случае, когда они выступают в судебном процессе в защиту государственных общественных интересов?
ОТВЕТ: До 1 февраля 2003 г. (времени вступления в силу Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации) суды общей юрисдикции на основании положений нормы подпункта 13 пункта 2 статьи 5 Федерального закона от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине" освобождали от уплаты государственной пошлины органы государственной власти и иные, перечисленные в пункте органы, в случаях, когда они выступали в процессе в защиту государственных и общественных интересов как в качестве истцов, так и в качестве ответчиков.
Указанная позиция была признана правильной и соответствующей действовавшему в то время законодательству постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации при рассмотрении конкретного дела (опубликовано в журнале Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации N 1, 2000 г., стр. 5).
Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации (далее - ГПК РФ) с 1 января 2003 года по иному регулирует поставленный вопрос.
В соответствии с пунктом 14 статьи 89 части 1 ГПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, организации и граждане освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, в случае обращения с заявлением в защиту прав других лиц, интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Таким образом, льгота по уплате названными субъектами государственной пошлины предоставлена им только тогда, когда они выступают в качестве процессуальных истцов (заявителей).
Данная позиция Президиума Верховного Суда Российской Федерации отражена в обзоре законодательства и судебной практики за 2 квартал 2003 г., опубликованном в журнале Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации N К 2004 г.
ВОПРОС 13:Подлежит ли возврату уплаченная государственная пошлина гражданам, которые ее уплатили, за предоставление вида на жительство, но не получили его в связи со вступлением в силу Федерального закона от 11.11.2003 N 151-ФЗ?
ОТВЕТ: Согласно подпункту 6 пункта 7 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной пошлине" (далее - Закон) за выдачу вида на жительство иностранному гражданину или лицу без гражданства взимается госпошлина в размере 1000 рублей.
При этом в связи с принятием Федерального закона от 11.11.2003 N 151-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О гражданстве Российской Федерации" расширен круг лиц, которым не требуется представления вида на жительство для получения гражданства Российской Федерации.
Согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного сбора подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту учета налогоплательщика в течение месяца со дня подачи заявления на возврат налога (сбора).
Учитывая вышеизложенное, уплаченная госпошлина подлежит возврату тем гражданам, которые уплатили госпошлину за предоставление вида на жительство, но не получили его в связи со вступлением в силу Федерального закона от 11.11.2003 N 151-ФЗ.
ВОПРОС 14:Банк является филиалом московского банка, самостоятельно начисляет и выплачивает заработную плату своим работникам, имеет отдельный баланс и расчетный счет. Поставлен на учет в одной инспекции, а находится на территории другой инспекции. Налог на доходы физических лиц должен перечисляться в бюджет по месту постановки на налоговый учет или по месту фактического нахождения?
ОТВЕТ: Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Кодекса. Они именуются налоговыми агентами.
Согласно ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
В соответствии со ст. 26 и ст. 29 Кодекса налоговые агенты имеют право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях через своего уполномоченного представителя. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Руководители филиалов действуют на основании доверенности руководителя московского банка. Согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, определяемые в соответствии с положениями ст. 11 Кодекса, в соответствии с п. 7 ст. 226 Кодекса обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, филиалы, действующие на основании доверенности руководителя московского банка, имеющие собственный баланс и расчетный счет, производящие начисление и выплату дохода физическим лицам, должны перечислять удержанный налог на доходы физических лиц в бюджет по месту фактического нахождения рабочих мест.
ВОПРОС 15:Правомерно ли считать, что все выплаты по договорам добровольного страхования жизни подлежат налогообложению по ставке 13%, а выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения подлежат налогообложению по ставке 35%?
ОТВЕТ: Согласно положениям ст. 213 и ст. 224 Кодекса все доходы по договорам страхования, в том числе по договорам добровольного страхования жизни и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, подлежат налогообложению у налоговых резидентов Российской Федерации по ставке 13% (п. 1 ст. 224 Кодекса).
ВОПРОС 16:Относятся ли доплаты рабочим, постоянно занятым на подземных горных работах, на нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно. Относятся ли указанные выплаты к компенсационным и облагаются ли они налогом на доходы физических лиц?
ОТВЕТ: В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно" названная сумма выплат не относится к компенсационным выплатам, а является доплатой.
Доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, производимые после 1 января 2001 г., не подпадают под действие п. п. 1 и 3 ст. 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
ВОПРОС 17:Признаются ли дивидендами суммы прибыли, распределяемые между собственниками коммерческих организаций, не являющихся акционерными обществами?
ОТВЕТ: Согласно ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
В соответствии с вышеизложенным, понятие "дивидендов" не следует связывать только с акционерными обществами.
Например, согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Если часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, то указанные суммы также будут относиться к дивидендам.
ВОПРОС 18:В 2003 году сотрудник организации был в командировке, документально подтвердил сверхнормативные расходы. В этом же году он уволился. Каким образом организации при сдаче годового отчета отразить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую удержанию со сверхнормативных расходов, если ранее сумма налога не была удержана?
ОТВЕТ: Согласно п. 2 ст. 231 Кодекса суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 настоящего Кодекса.
В связи с этим, организация обязана исчислить налог со сверхнормативных командировочных расходов и, в случае невозможности удержания налога, в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации, в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В сведениях о доходах подлежат отражению все полученные от данной организации доходы.
ВОПРОС 19:Сотрудник УВД был направлен в служебную командировку, по окончании которой он просит возместить его фактические расходы по найму жилого помещения и в качестве подтверждающего документа о расходах представляет в бухгалтерию договор с физическим лицом о найме жилого помещения.
Обязан ли сотрудник УВД при выплате физическому лицу по договору найма жилой площади как представитель налогового агента (УВД) исчислить, удержать налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 226 Кодекса?
ОТВЕТ: В соответствии с положениями п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Таким образом, компенсация сотруднику УВД расходов по найму жилого помещения не подлежит налогообложению.
В оправдательном документе по найму жилого помещения у физического лица должны быть указаны: наименование документа и дата составления документа; содержание хозяйственной операции; оплаченная стоимость услуг по найму; паспортные данные и адреса участников сделки; личные подписи указанных лиц. После принятия авансового отчета сотрудника по командировке УВД обязано исчислить налог на доходы физических лиц лицу, сдававшему внаем жилое помещение и, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
ВОПРОС 20:Обязан ли банк при предъявлении векселя к погашению вторым или третьим владельцем определять налоговую базу и удерживать налог на доходы физических лиц из суммы, выплачиваемой по вексельному обязательству?
ОТВЕТ: Доходы, полученные физическим лицом при погашении векселя, в соответствии с положениями ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации, не могут быть отнесены к операциям купли-продажи ценных бумаг, в связи с чем банк, производящий выплаты физическим лицам в погашение векселя, в том числе полученного по индоссаменту, обязан выполнять обязанности налогового агента в полном объеме. Налогообложению в данном случае подлежит разница между суммой выплаты физическому лицу при погашении векселя и документально подтвержденной стоимостью приобретения векселя.
ВОПРОС 21:Индивидуальный предприниматель, осуществляя оптовую торговлю при осуществлении предпринимательской деятельности, использует личный автомобиль для реализации приобретенных товаров, что подтверждается путевыми листами, накладными, платежными документами. Относится ли в данном случае автомобиль к основным средствам и какие затраты предприниматель вправе списать на расходы?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 221 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, в частности физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/ 430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).
Согласно пункту 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
У индивидуального предпринимателя, имеющего свидетельство о государственной регистрации на осуществление транспортных перевозок и получающего доходы непосредственно от использования автомобиля, которым предприниматель владеет на правах личной собственности, автомобиль рассматривается в качестве "основного средства", а затраты на его содержание включаются в состав расходов как непосредственно связанные с получением доходов от оказания транспортных услуг.
У индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, например, осуществляющего оптовую торговлю, автомобиль не может использоваться в качестве средств труда для реализации товаров, следовательно, он не относится к "основному средству". Затраты на приобретение, содержание, эксплуатацию и ремонт автомобиля, а также его амортизацию не могут включаться в состав расходов предпринимателя, связанных с получением доходов от осуществления торгово-закупочной деятельности.
С точки зрения гражданского права транспортное средство, находящееся в личной собственности физического лица, является материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной форме в течение длительного времени, и суть этой ценности не меняется в зависимости от изменения статуса самого физического лица.
В соответствии со статьей 268 Кодекса при реализации покупных товаров индивидуальный предприниматель вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. При реализации имущества, указанного в названной статье, индивидуальный предприниматель также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с транспортировкой имущества, в том числе с использованием личного автомобиля, при наличии: журнала регистрации путевых листов, самих путевых листов, оформленных в соответствии с приказом Минтранса России от 30.06.2000 N 68 "О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте" (зарегистрирован Минюстом России 03.07.2000 N 2298), чеков контрольно-кассовых машин и отчета о расходе топлива и смазочных материалов, уменьшают доходы, полученные от реализации покупных товаров.
Советник налоговой службы РФ II ранга
УМНС РФ по Кемеровской области
Л.А.АРШИНЦЕВА