Информация УМНС РФ по Кемеровской обл. от 01.06.2004 г № Б/Н
О взыскании денежных средств со счетов налогоплательщиков
Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекса) организация обязана самостоятельно уплатить налог, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Согласно Кодексу налог считается уплаченным с тога момента, когда налогоплательщик предъявил в банк платежное поручение при наличии достаточного денежного остатка на его счете. Однако из этого правила есть исключение.
В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
В случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 855 Гражданского кодекса) исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований, налог не признается уплаченным.
В постановлении от 12.10.98 N 24-П (далее по тексту - постановление N 24-П) Конституционный Суд РФ вынес решение, что обязанность юридического лица по уплате налога прекращается со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет. Суд также подчеркнул, что налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Однако в дальнейшем Конституционному Суду пришлось вновь вернуться к рассмотрению этого вопроса. Поводом послужил запрос МНС России, которое столкнулось с многочисленными случаями использования мошеннических схем по перечислению налоговых платежей в бюджет через "проблемные" банки. Министерство поставило вопрос, может ли в этом случае налог считаться уплаченным. Суд изложил свою позицию в Определении от 25.07.2001 N 138-О (далее - Определение N 138-О). В соответствии с этим документом выводы, содержащиеся в постановлении N 24-П, касаются только добросовестных налогоплательщиков. Это предполагает, что налоговые органы и другие исполнительные органы обязаны осуществлять контроль за исполнением налоговых обязательств и проверять добросовестность налогоплательщиков и банков. А в случае выявления недобросовестности налогоплательщиков - обеспечивать охрану интересов государства, в том числе используя механизмы судебной защиты.
Таким образом, положение о том, что обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается со дня его списания с расчетного счета (а с 1 января 1999 года - с момента предъявления в банк платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете) должно применяться с учетом Определения N 138-О. Иными словами, оно распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.
Согласно Определению N 138-О налоговые органы вправе систематически информировать налогоплательщиков о тех банках, к услугам которых не следует прибегать при перечислении налоговых платежей. Более того, налоговые органы могут предъявить к налогоплательщикам требования об отзыве своих расчетных документов на списание налогов. Цель - побуждение добросовестных налогоплательщиков к исполнению своих налоговых обязательств и пресечение случаев злоупотреблений при выборе банка для перечисления налогов в бюджет. Если налоговый орган проинформировал налогоплательщика, к услугам каких банков прибегать не следует, и тому есть подтверждение, но налогоплательщик все-таки обратился в "проблемный банк", - это будет дополнительным доказательством недобросовестности налогоплательщика.
Каковы последствия для налогоплательщика, который выполнил требования пункта 2 статьи 45 Кодекса, но его деньги в бюджет не поступили?
Налоговые платежи считаются поступившими в доходы бюджета, только когда они зачислены на счета по учету доходов бюджетов. Это следует из положений Бюджетного кодекса. Не поступившая в бюджет сумма будет числиться на лицевом счете налогоплательщика как неуплаченная. Если добросовестность налогоплательщика не вызывает у налогового органа сомнений, на эту сумму не будут начисляться пени и не будут приниматься меры к ее принудительному взысканию. Правда, и справку об отсутствии задолженности перед бюджетом в этом случае получить не удастся.
Если добросовестность налогоплательщика для налогового органа не очевидна, последствия непоступления денег в бюджет будут иными. На не поступившую сумму будут начисляться пени, налоговый орган предъявит требование об уплате налога, а при его неисполнении - начнет процедуру принудительного взыскания.
Работа налоговых органов с "зависшими" платежами должна быть направлена на снижение сумм "зависших" платежей, а также на недопущение задержек банками текущих платежей клиентов в бюджет. В эту работу включается и информирование налогоплательщиков о нежелательности проведения расчетов с бюджетом с использованием определенных неплатежеспособных банков.
В том случае, если налог в установленный для этого срок в добровольном порядке не уплачен, Кодекс предоставляет налоговым органам право взыскать недоимку в принудительном порядке. Но прежде организации направляется требование об уплате налога.
Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Налоговый орган должен направить требование об уплате налога не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога (статья 70 Кодекса). Но МНС России установило более короткий срок - не позднее 15 дней после истечения срока уплаты налога.
Об этом гласит пункт 1 Порядка направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке. Он утвержден приказом МНС России от 02.04.2003 N БГ-3-29/159 (далее - Порядок взыскания).
Срок, в течение которого организация должна выполнить требование, Налоговым кодексом не определен. Следовательно, его устанавливает налоговый орган. По указаниям МНС России срок не должен превышать 10 календарных дней со дня его получения (п. 5 Порядка взыскания). Он может быть увеличен только с разрешения министерства.
Требование об уплате налога и требование об уплате налоговой санкции, направляемые налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должны быть направлены ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
В случае неисполнения в установленный срок организацией требования наступает черед принудительных мер взыскания:
1) взыскание денежных средств организации с ее счетов в банках (ст. 46 Кодекса);
2) взыскание долга за счет иного имущества организации (ст. 47 Кодекса).
Оба способа равноценны и применяются последовательно. То есть перед тем, как обратить взыскание на имущество должника, налоговый орган должен взыскать недоимку с его счетов в банках.
Для взыскания недоимки с банковских счетов организации руководитель налогового органа или его заместитель принимает соответствующее решение о взыскании. Пункт 3 статьи 46 Кодекса отводит на это 60 дней с момента истечения срока исполнения требования. Однако МНС России установило более жесткий срок - 30 дней. Он может быть превышен только с разрешения вышестоящего налогового органа. Экземпляр принятого решения о взыскании доводится до организации в течение пяти дней с момента его вынесения и носит только уведомительный характер.
Если в нарушение Кодекса и Порядка взыскания налоговый орган превысит 60-дневный срок, решение считается недействительным и исполнению не подлежит (п. 3 ст. 46 Кодекса). В этом случае недоимка может быть взыскана только через суд.
Пропуск срока направления требования (не более трех месяцев со дня истечения срока уплаты налога) на исчисление 60-дневного срока принятия решения о взыскании денежных средств не влияет. То есть даже если трехмесячный срок нарушен, 60 дней отсчитываются с момента истечения трехмесячного срока с учетом установленного в требовании срока его исполнения. Такие разъяснения приведены в пункте 6 информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Одновременно с вынесением решения о взыскании денежных средств налоговый орган направляет в банк, где открыт счет организации, инкассовое поручение на списание суммы недоимки по налоговым платежам, сборам и пени. Такие поручения могут быть выставлены к одному, нескольким и даже ко всем счетам организации.
Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ.
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Согласно Приложению N 16 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" в инкассовом поручении проставляется один лицевой счет плательщика в кредитной организации.
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
Таким образом, взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пени с бюджетных счетов - получателей бюджетных средств в бесспорном порядке Кодексом не предусмотрено, и соответственно право такого взыскания налоговым органам Кодексом не предоставлено. Статьей 133 Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" установлено, что обращение взыскания на средства федерального бюджета по денежным обязательствам получателей средств федерального бюджета осуществляется на основании исполнительных листов судебных органов со счетов должников, открытых в учреждениях Центрального банка Российской Федерации и (или) кредитных организациях, а также с их лицевых счетов, открытых в органах федерального казначейства, исключительно в пределах целевых назначений в соответствии с ведомственной, функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов Российской Федерации.
Взыскание средств по денежным обязательствам получателей средств федерального бюджета, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, с лицевых счетов, открытых им в органах федерального казначейства, производится органами федерального казначейства в соответствии с предъявленными им исполнительными листами судебных органов и на основании расчетных документов получателей средств федерального бюджета исключительно в пределах целевых назначений в соответствии с ведомственной, функциональной и экономической классификациями расходов федерального бюджета. При недостаточности указанных средств на лицевых счетах должников главный распорядитель средств федерального бюджета осуществляет финансирование расходов в сумме, необходимой для исполнения требований по исполнительному листу, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. То есть взыскание налоговыми органами недоимки по налогам и сборам, а также пени с бюджетных организаций - получателей бюджетных средств производится в судебном порядке.
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента. В свою очередь банк должен: списать сумму, равную величине налога в рублях; продать ее по курсу Центрального банка РФ не позднее следующего операционного дня; перечислить налог в бюджет.
Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.
Таким образом, взыскание сумм налога за счет денежных средств, находящихся на депозитных счетах налогоплательщика - организации, производится по истечении срока действия депозитного договора. С указанного момента по поручению налогового органа банк перечисляет денежные средства с депозитного счета на расчетный счет налогоплательщика - организации и списывает с него суммы налога в порядке очередности, установленной гражданским законодательством РФ (статьей 855 ГК РФ). Банк обязан это сделать, если к этому времени организация так и не уплатит налог. При этом неважно, открыт расчетный счет там же, где у налогоплательщика депозит, или в другом банке.
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством Российской Федерации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.
Если инкассовые поручения выставляются не ко всем счетам организации, информация о которых есть у налогового органа, то по остальным операции приостанавливаются. Право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в случае неуплаты им налога предоставлено налоговым органам статьей 76 Кодекса. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, кроме платежей, очередность исполнения которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика - организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. В соответствии с пунктом 1 статьи 132 Кодекса открытие банком счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса налогоплательщик обязан письменно сообщать в налоговый орган по месту учета в десятидневный срок об открытии или закрытии счетов. Нарушение налогоплательщиком установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей (статья 118 Кодекса).
Налогоплательщик должен быть сам заинтересован в наличии у налогового органа полной информации о всех своих счетах. Поскольку отсутствие такой информации приравнивается к ситуации отсутствия (недостаточности) денежных средств на счетах, при которой налоговый орган вправе сразу перейти к взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика.
В соответствии со статьей 86 Кодекса банки обязаны сообщить об открытии или закрытии счета организации в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей (пункт 2 статьи 132 Кодекса).
Банки по мотивированному запросу предоставляют налоговым инспекциям следующую информацию: справки по операциям и счетам своих клиентов - юридических лиц; документы, подтверждающие исполнение инкассовых поручений, направленных налоговыми органами.
В работе со счетами налогоплательщиков налоговым органам необходимо использовать статью 199.2 УК РФ, введенную в действие Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ. В соответствии с данной нормой: "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей, или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового".
Порядок реализации статьи 199.2 регламентирован совместным приказом МВД России и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".
Начальник отдела
урегулирования задолженности
Управления МНС России
по Кемеровской области
В.М.ТЕРКИН