Письмо УМНС РФ по Кемеровской обл. от 01.10.2004 г № Б/Н
Как правильно учесть командировочные расходы
ВОПРОС:Подлежат ли освобождению от налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса суммы суточных, выплаченных согласно коллективному договору, но которые превышают нормы, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"?
ОТВЕТ: Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения командировочных расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации.
Коллективный и трудовой договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат при возмещении командировочных расходов, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения работникам расходов, связанных со служебными командировками.
В связи с этим суммы выплат в возмещение работникам расходов, связанных со служебными командировками, установленные коллективным или трудовым договором, не могут рассматриваться в качестве норм, установленных в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2004 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.
Исходя из изложенного, суммы суточных, выплаченных сверх нормы, установленной вышеуказанным Постановлением Правительства Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Отдел работы с налогоплательщиками
и СМИ УМНС России
по Кемеровской области