Письмо ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 15.03.2005 г № Б/Н

Исправление ошибок прошлых лет

ВОПРОС:Организация в 4-м квартале 2004 года обнаружила ошибки в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал. Нужно ли представлять корректирующие декларации за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев 2004 года или же достаточно подать декларацию с правильными показателями только по итогам года?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 54 НК при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Согласно письму Минфина России от 14.07.2004 N 03-05/3/59 налогоплательщик при обнаружении сведений, не ведущих к занижению налоговой базы, не обязан вносить изменения и дополнения в декларацию.
В рассматриваемой ситуации подача уточненной декларации в интересах самого налогоплательщика, в противном случае он не сможет претендовать на зачет или возврат переплаты налога.
Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, поэтому уточненные декларации представляются за все периоды, начиная с того периода, в котором была допущена ошибка.
На основании изложенного, если организация занизила налогооблагаемую базу первого квартала 2004 г., она обязана подать помимо годовой декларации еще и уточненные декларации за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев 2004 года.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА