Письмо УФНС РФ по Кемеровской обл. от 15.06.2006 г № Б/Н
О заполнении счетов-фактур
ВОПРОС 1:Дайте разъяснения в отношении заполнения строки "Грузополучатель и его адрес" счет-фактуры. Не является ли нарушением заполнение в указанной строке в одних счетах-фактурах юридического адреса, а в других - фактического при условии, что оба они являются почтовыми адресами организации.
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
При этом согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
В приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", определено, что в строке 4 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
Таким образом, считаем, что во всех счет-фактурах налогоплательщик должен указывать один почтовый адрес.
ВОПРОС 2:Продавец, освобожденный от по статье 145 НК РФ, выставил счет-фактуру покупателю без НДС. Покупатель, оплачивая товар, в платежном поручении ошибочно указал НДС, выкрутив с общей суммы расчетным путем. Общая сумма по платежному поручению равна сумме по счету-фактуре. Должен ли продавец в данном случае перечислить этот НДС в бюджет и подать декларацию?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.
В то же время пунктом 5 статьи 168 НК РФ установлено, что при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Статьей 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с изменениями и дополнениями предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В связи с вышеизложенным все перечисленные документы (расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры) должны соответствовать требованиям, установленным пунктом 5 статьи 168 НК РФ, в противном случае налогоплательщик обязан будет исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
ВОПРОС 3:Какой налоговый период - месяц или квартал считается для налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ в случае выставления налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.
При этом на основании пункта 4 статьи 174 НК РФ уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Одновременно пункт 5 статьи 174 НК РФ обязывает таких налогоплательщиков представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В данном случае налоговый период составляет календарный месяц.
Отдел косвенных налогов УФНС России
по Кемеровской области