Письмо ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 01.07.2006 г № Б/Н
Учет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по организациям, имеющим обособленные подразделения и применяющим ЕНВД
ВОПРОС:Организация имеет несколько торговых точек в различных муниципальных образованиях. Деятельность организации облагается единым налогом на вмененный доход. Вправе ли организация рассчитывать уменьшение суммы ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не отдельно по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности, а в целом по организации?
ОТВЕТ: На основании совместного Письма МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения. Декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование такие организации представляют также по месту своего нахождения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны уплачивать единый налог по месту осуществления такой деятельности.
Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Указанный механизм исчисления единого налога на вмененный доход предусмотрен также разд. 3.1 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, форма которой и Порядок заполнения утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 N 8н.
Основанием для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносах на обязательное пенсионное страхование являются составленный налогоплательщиком-организацией в произвольной форме расчет, а также копия платежного документа, подтверждающая уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика-организации.
В связи с этим при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, ее уменьшение на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности отдельно, а не в целом по организации.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА