Информация ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 01.09.2006 г № Б/Н
Об уплате НДС при продаже старого оборудования
Организация, уплачивающая ЕНВД, столкнулась с необходимостью продать принадлежащее ей имущество, реализуя старое торговое оборудование. Следует ли в таком случае уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, то есть НДС и налог на прибыль?
Специалисты Минфина считают (Письмо от 19.06.06 N 03-11-04/3/297), что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ), обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Пункт 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ содержит исчерпывающий перечень видов деятельности, которые облагаются ЕНВД. Продажи собственных основных средств в этом перечне нет.
Следовательно, продажа имущества - отдельный вид деятельности, который не подлежит обложению ЕНВД, и поэтому при реализации имущества следует уплатить НДС и включить сумму выручки в доходы для целей налога на прибыль. Эта позиция была изложена Минфином РФ и ранее - в Письме от 18.11.2004 N 03-06-05-04/47.
Однако в данном случае возможен и другой подход. Гражданский кодекс РФ определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).
Исходя из этого определения, разовая продажа имущества (торгового оборудования в данном случае) не носит систематического характера. Поэтому отдельным видом деятельности, по которому следует уплачивать налоги в ином, нежели ЕНВД, режиме, она не признается, а является лишь составной частью той деятельности, которая переведена на уплату ЕНВД.
Следуя данной логике, уплачивать НДС и налог на прибыль при разовой продаже имущества не следует. Однако эта точка зрения не соответствует рекомендациям Минфина и отстаивать ее скорее всего придется в суде.
Другое дело, если организация одновременно с "вмененкой" применяет упрощенную систему налогообложения. В таком случае разовая продажа может быть отнесена к деятельности, осуществляемой на УСН, и организации придется всего лишь заплатить единый налог, что и проще, и выгоднее уплаты НДС и налога на прибыль.
Консультант
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Л.МИХАЙЛОВА