Письмо УМНС РФ по Кемеровской обл. от 15.07.2004 г № Б/Н
О налоге на игорный бизнес
ВОПРОС 1:Является ли объектом налогообложения налогом на игорный бизнес кран-машина с выигрышем в виде мягкой игрушки, а также игровой автомат, предоставляющий в качестве выигрыша призовую игру, учитывая, что на данные игровые автоматы не требуется получение лицензии?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 365 главы 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. При этом глава 29 Кодекса не предусматривает зависимость уплаты налога на игорный бизнес от наличия лицензии.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 366 главы 29 Кодекса установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, являются, в том числе, игровые автоматы.
Согласно статье 364 Кодекса под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения, а под азартной игрой - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения.
При этом следует иметь в виду, что игра является одним из способов развлечения и характерная для некоторых игр направленность на развитие реакции либо способности к анализу не лишает их наличия элемента азарта и риска.
Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки, а также предоставляющие игроку в качестве выигрыша призовую игру подпадают под действие главы 29 "Налог на игорный бизнес" Кодекса.
ВОПРОС 2:Какое количество объектов налогообложения налогом на игорный бизнес следует регистрировать в налоговом органе при использовании автомата "Столбик", представляющего собой один игровой автомат с четырьмя игровыми местами, выполняющими одну игровую программу и обеспечивающими возможность одновременной игры до четырех человек? Возможно ли руководствоваться постановлением Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 29.05.03 N КА-А40/3360-03?
ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 366 главы 29 "Налог на игорный бизнес" Кодекса объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор.
Согласно статье 364 Кодекса под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.
В соответствии с Правилами проведения испытания игровых автоматов с денежными выигрышами с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденными Приказом Госстандарта России от 24.01.2000 N 22 и зарегистрированными в Минюсте России от 04.02.2000 за N 2075, под игровым автоматом с денежным выигрышем понимается специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша, под электронным игровым автоматом с денежным выигрышем - игровой автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой под воздействием заложенной игровой программы, а под ставкой понимается вносимая в игровой автомат сумма, выраженная в рублях или средствах, их заменяющих (например, в жетонах), и позволяющая провести игру.
Игровой автомат должен иметь центральный блок управления, под которым понимается функциональный блок, содержащий устройства, определяющие процесс игры (микропроцессор, микроконтроллер, постоянные и оперативные запоминающие устройства, интерфейсы ввода-вывода информации и др.), а также специальные устройства - акцептор, и хоппер для приема и идентификации, а также для накопления и выплаты монет, денежных купюр и их заменителей.
Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.
В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что игровой автомат с денежным выигрышем "Stolbik" является игровым комплексом, состоящим из четырех игровых автоматов, объединенных в один корпус.
Исходя из этого, каждый игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса "Stolbik" подлежит регистрации в установленном порядке в налоговых органах и является отдельным объектом налогообложения налогом на игорный бизнес.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что решения арбитражных судов, а также постановления федеральных арбитражных судов округа являются актами индивидуального поднормативного регулирования и соответственно не могут применяться при разрешении аналогичных споров.
ВОПРОС 3:Являются ли налогоплательщиками налога на игорный бизнес организации, осуществляющие интернет-игры на деньги?
ОТВЕТ: Главой 29 Кодекса установлены общие принципы, на основании которых определяются налогоплательщики налога на игорный бизнес, объекты налогообложения, налогооблагаемая база и ставки налога на игорный бизнес.
При этом, глава 29 Кодекса не регулирует порядок проведения азартных игр и способы приема ставок на пари через каналы связи, средства массовой информации, массовых коммуникаций, телерадиовещания и т.д.
В связи с этим, налогообложение интернет-игр на деньги не может производиться в соответствии с вышеуказанной главой Кодекса, а должно осуществляться в общеустановленном порядке.
ВОПРОС 4:В статье 364 Кодекса дается определение игрового автомата как специального оборудования, установленного организатором игорного заведения и используемого для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения; азартной игрой является основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой, а также соглашение о выигрыше, заключенное с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения.
В связи с этим, подпадает ли под обложение налогом на игорный бизнес игровой автомат, на котором играет один игрок?
ОТВЕТ: Подпунктом 2 пункта 1 статьи 366 главы 29 Кодекса установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, являются, в том числе, игровые автоматы.
Согласно статье 364 Кодекса под игровым автоматом понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения; а под азартной игрой понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой, а также соглашение о выигрыше, заключенное с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения.
В связи с этим, игровой автомат, на котором играет один игрок и который используется для проведения основанных на риске соглашений о выигрыше, заключенных с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения, подпадает под обложение налогом на игорный бизнес в соответствии с главой 29 Кодекса.
ВОПРОС 5:При наличии букмекерской конторы надо ли регистрировать в налоговых органах как объекты налогообложения налогом на игорный бизнес пункты приема ставок и выплаты выигрышей?
ОТВЕТ: Подпунктом 3 пункта 1 статьи 366 главы 29 Кодекса установлено, что объектами игорного бизнеса, подлежащими налогообложению в соответствии с главой 29 Кодекса, являются, в том числе, кассы букмекерской конторы.
Согласно статье 364 Кодекса под кассой букмекерской конторы понимается специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса в части организации букмекерской конторы, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. При этом общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении организации, организующей букмекерскую контору, так и в самих пунктах этой букмекерской конторы.
При определении количества объектов налогообложения у букмекерской конторы, имеющей сеть пунктов, объединенных в единую систему, следует также иметь в виду, что специфика данного вида предпринимательской деятельности требует специального оборудованного места для осуществления приема ставок и выплат соответствующих сумм выигрышей.
Поэтому, в том случае, если организация букмекерской конторы позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения в соответствии с главой 29 Кодекса, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться каждое территориальное обособленное структурное подразделение букмекерской конторы. Если же организация букмекерской конторы не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения в соответствии с вышеуказанной главой Кодекса, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться головное подразделение организации.
Советник налоговой службы РФ II ранга -
зам. руководителя УМНС РФ
по Кемеровской области
Л.А.АРШИНЦЕВА