Письмо УМНС РФ по Кемеровской обл. от 15.07.2004 г № Б/Н
Налоговая и бухгалтерская отчетность
ВОПРОС 1:Бухгалтер нашего учреждения не полностью удержала и соответственно не перечислила в бюджет сумму НДФЛ. Будет ли применена санкция, предусмотренная статьей 123 НК РФ, к нашему учреждению? Состав нарушения в данной статье определен как неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, а мы перечислили все удержанные суммы?
ОТВЕТ: Статьей 123 НК РФ установлено, что неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговыми агентами, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Вместе с тем в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующих налогов. Этой же статьей указано, что налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.
Таким образом, процедуры исчисления, удержания и перечисления налогов являются взаимосвязанными, и налоговый агент должен выполнять их в строгой последовательности. Соответственно, если налоговый агент не удержал сумму налога с налогоплательщика, то указанное нарушение автоматически влечет неперечисление сумм удержанного налога в бюджет. Так что взыскание 20% с неудержанной суммы неизбежно.
ВОПРОС 2:Прошу разъяснить порядок представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности организациями при отсутствии объекта налогообложения в отчетном периоде.
ОТВЕТ: Согласно Налоговому кодексу РФ ст. 23, п. 1 налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию по месту постановки на учет в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете".
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком и по каждому налогу, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
Кроме того, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в информационном письме от 17.03.2003 N 71 указал на то, что отсутствие у плательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду.
Таким образом, в силу положений Налогового кодекса РФ обязанность плательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которым соответствующее лицо отнесено к числу налогоплательщиков данного налога.
ВОПРОС 3:Просим разъяснить, следует ли выставлять счета-фактуры и как осуществлять их регистрацию в книге продаж при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт с применением ККТ и выдачей чека ККМ?
ОТВЕТ: В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
При этом необходимо отметить, что в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовых машин" указывается следующее. Статьей 2 Закона N 54-ФЗ (пункт 1) на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность при осуществлении наличных денежных расчетов применять контрольно-кассовую технику.
Исходя из положений Закона, сферой его регулирования являются наличные денежные расчеты, независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги). Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом). Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии с пунктом 7 вышеуказанной статьи Налогового кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Следовательно, в случае, если покупатель, согласно представленной доверенности, выступает от имени юридического лица, или если покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о государственной регистрации, т.е. товары приобретаются для использования, связанного с предпринимательской деятельностью, налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны в установленном Налоговым кодексом порядке выставлять счета-фактуры.
В соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 N 914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Согласно вышеизложенной норме продавец должен регистрировать в книге продаж показания лент контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности в части, относящейся к реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры. При этом показания лент контрольно-кассовых машин, соответствующие вышеуказанным счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются.
ВОПРОС 4:У нас очень незначительные объемы предпринимательской деятельности. Налоговая при проведении выездной налоговой проверки установила отсутствие одной единственной счета-фактуры. При этом занижение налоговой базы не произошло. Неужели к нам будут предъявлены санкции за нарушения в бухгалтерском учете?
ОТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода, взыскивается штраф в размере 5000 рублей.
Пунктом 3 данной статьи определено, что под грубым нарушением, в частности, понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур. В связи с тем, что НК РФ упоминает о счетах-фактурах во множественном числе, отсутствие одного документа не может быть признано нарушением правил учета налогообложения. В связи с тем, что отсутствует одна счет-фактура, налоговые органы не предъявят к Вам санкции.
ВОПРОС 5:Сотовый телефон принадлежит физическому лицу, директору предприятия, арендной платы нет, счета приходят на физическое лицо, оплачивает их предприятие. Включается ли оплата предприятием указанного сотового телефона в доход физического лица?
ОТВЕТ: Согласно статье 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса. В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата предприятием счетов за сотовый телефон, приходящих на физическое лицо, являющееся его собственником (директором предприятия), в соответствии со статьей 211 Налогового кодекса включается в налогооблагаемый доход указанного физического лица.
Отдел работы
с налогоплательщиками и СМИ
УМНС России по Кемеровской области