Информация УМНС РФ по Кемеровской обл. от 15.07.2004 г № Б/Н
Налог на прибыль организаций: расчет и уплата авансовых платежей
Глава 25."Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации существует уже два года, но до сих пор некоторые налогоплательщики делают ошибки при исчислении суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в текущих налоговых периодах. В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны рассчитать сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (строки 390, 400, 410, 420 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций");
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года (строка 390, 400, 410, 420 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций");
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем и четвертом кварталах текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала и полугодия (строка 390, 400, 410, 420 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций").
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. По итогам отчетного периода налогоплательщики заполняют подраздел 1.2 Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика". Данные об авансовых платежах, подлежащих уплате по строкам 120, 130, 140, 220, 230, 240, 320, 330, 340, определяются как одна треть суммы, указанной по строкам 400, 410, 420 Листа 02.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей, при этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, уплата авансовых платежей производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации установлено: организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем три миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Указанные налогоплательщики заполняют подраздел 1.1 Раздела 1 по строкам 040, 050, 060, 080, 090, 100, 120, 130, 140 из Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" строки 370, 380, 430, 440, 450.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают не позднее срока, установленного для подачи декларации за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Иногда налогоплательщики не исчисляют ежемесячные авансовые платежи, аргументируя свои действия, что они относятся к малым предприятиям, при этом путая данный пункт Налогового кодекса Российской Федерации со статьей 8 утратившего силу Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1, где говорилось о том, что малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.
Хотелось бы напомнить налогоплательщикам, что при проведении камеральной налоговой проверки в соответствии со статьями 31, 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган может самостоятельно исчислить авансовые платежи на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, при этом начисляется пени по статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
Начальник отдела
камеральных проверок N 1
МРИ МНС России N 2
по Кемеровской области
Ю.ГАЙДУК