Письмо ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 15.11.2007 г № Б/Н
Имущественный налоговый вычет, полученный от продажи и покупки квартиры, находящейся в общей долевой собственности родителя и ребенка
ВОПРОС:Мать и ее ребенок в возрасте 9 лет получили в 2006 г. доход от продажи квартиры, находящейся в общей равнодолевой собственности менее трех лет, в сумме 2400000 руб. (по 1200000 руб. каждый). Также в 2006 г. данное физическое лицо приобретает квартиру в общую долевую собственность с оформлением 1/2 доли на несовершеннолетнего ребенка. Каким образом у данных налогоплательщиков будет определяться размер налогооблагаемой базы за 2006 г.
ОТВЕТ: Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23 НК РФ.
При этом данной главой предусмотрено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно положениям ст. 224 НК РФ доход, полученный от реализации недвижимого имущества налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагается по налоговой ставке в размере 13 процентов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ расчет налоговой базы, исчисление и уплату налога производят физические лица самостоятельно исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Согласно ст. 229 НК РФ данные налогоплательщики обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить налоговую декларацию, в которой указать все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами.
На основании ст. 28 ГК РФ законными представителями несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних) детей являются их родители. Налог на доходы физических лиц за данную категорию налогоплательщиков обязаны уплачивать их родители.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик - родитель обязан представить налоговую декларацию по налогу на доходы за 2006 г. не позднее 30 апреля 2007 г. с указанием всех полученных им в 2006 г. доходов, в том числе и дохода в размере 1200000 руб., полученного от продажи своей доли квартиры.
Поскольку в сделке по продаже квартиры участвовал малолетний ребенок, то родитель, являясь его законным представителем, обязан также представить в установленный срок налоговую декларацию по налогу на доходы за 2006 г. от имени своего ребенка с указанием полученного ребенком дохода от продажи его доли собственности в квартире в размере 1200000 руб. Данная налоговая декларация должна быть представлена в налоговую инспекцию по месту жительства родителя.
При представлении указанных деклараций в целях определения размера налоговой базы за 2006 г. налогоплательщик - родитель и его ребенок по полученным доходам от продажи квартиры, находящейся в общей равнодолевой собственности менее трех лет, могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом соразмерно долям собственности в размере 500000 руб. каждый.
Вместе с тем в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет:
- договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику;
- документы, которые подтверждают право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
При этом сумма имущественного налогового вычета, приходящаяся на долю участника общей долевой собственности, в соответствии с положениями ст. 220 НК РФ другими участниками долевой собственности использована быть не может.
Таким образом, налогоплательщик - родитель в своей налоговой декларации по налогу на доходы за 2006 г. имеет право заявить также имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им лично на приобретение доли другой квартиры, в размере 500000 руб. При этом мать не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение доли квартиры, принадлежащей несовершеннолетнему ребенку на праве собственности.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА