Письмо УМНС РФ по Кемеровской обл. от 01.02.2004 г № Б/Н
О налоге на игорный бизнес
ВОПРОС 1:Плательщиками каких налогов и сборов не являются организации, занятые в сфере игорного бизнеса?
ОТВЕТ: В статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) указано, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Статьей 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (далее Закона N 142-ФЗ) и вводимой с 1 января 2004 года главой 29 "Налог на игорный бизнес" Кодекса дано понятие игорного бизнеса - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями и индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющихся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Исходя из этого, следует, что доходы, извлекаемые организациями от участия в азартных играх и (или) пари не являются реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Следовательно, эти доходы не должны облагаться налогами, объектом налогообложения которых является объем (выручка) реализации продукции (товаров, работ, услуг).
С учетом изложенного, в период действия Закона N 142-ФЗ, доходы игорных заведений, полученные ими от деятельности в сфере игорного бизнеса, не облагались:
- налогом на пользователей автодорог (пункт 2 статьи 5 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации"), который отменен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации";
- налогом с продаж (подпункт "д" пункта 1 статьи 20 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"), который введен на территории Кемеровской области Законом Кемеровской области от 28.01.1999 N 13-ОЗ "О налоге с продаж" и отменен с 1 января 2003 года Законом Кемеровской области от 05.11.2002 N 80-ОЗ "Об отмене налога с продаж и о введении сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц, на территории Кемеровской области".
В соответствии с подпунктом "о" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) от обложения налогом на добавленную стоимость освобождались обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах.
С введением с 1 января 2001 г. в действие главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по проведению лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями, занятыми в сфере игорного бизнеса, в том числе с использованием игровых автоматов (подпункт 8 пункта 3 статьи 149 Кодекса).
При этом игорные заведения в части осуществления ими игорного бизнеса со дня вступления в силу как Закона N 142-ФЗ, так и главы 29 Кодекса не являются плательщиками налога на прибыль (доход), а уплачивают налог на игорный бизнес.
Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) в целях налогообложения валовая прибыль уменьшалась на суммы "доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса..."
С введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 "Налог на прибыль" Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу (пункт 9 статьи 274 Кодекса).
Следует иметь в виду, что при осуществлении игорным заведением, наряду с игорным бизнесом, других видов предпринимательской деятельности (например, реализация продукции общественного питания, розничная торговля, реализация концертных услуг и т.п.), указанное заведение обязано вести раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать налоги и другие обязательные платежи по этим видам предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ВОПРОС 2:Являются ли объектом налогообложения налогом на игорный бизнес детские игровые автоматы без выигрыша или с вещевым выигрышем?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 2 Закона N 142-ФЗ под игровым автоматом, в целях применения данного Федерального закона, понималось специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем.
Исходя из этого, детские игровые автоматы без выигрыша или с вещевым выигрышем, развлекательное оборудование не подпадали под действие указанного Федерального закона, и соответственно налогообложение организаций, имеющих детские игровые автоматы, осуществлялось в соответствии с действующим законодательством.
С введением в действие с 1 января 2004 года главы 29 "Налог на игорный бизнес" Кодекса (статья 364 Кодекса) в понятие "игровой автомат" внесена поправка "... для проведения азартных игр с любым видом выигрыша...".
Следовательно, детские игровые автоматы с 1 января 2004 года будут облагаться налогом на игорный бизнес в установленном Кодексом порядке.
ВОПРОС 3:Кто является плательщиком налога на игорный бизнес в случае, когда собственник передает свое оборудование в аренду?
ОТВЕТ: В соответствии как со статьей 3 Закона N 142-ФЗ, так и вводимой с 1 января 2004 года статьей 365 главы 29 Кодекса плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Исходя из этого, плательщиком налога на игорный бизнес в случае сдачи игорного оборудования в аренду будет являться его арендатор, непосредственно осуществляющий на арендованном оборудовании предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Арендодатель с полученных доходов от сдачи оборудования в аренду будет уплачивать налоги и другие платежи в соответствии с действующим законодательством.
ВОПРОС 4:Каковы сроки постановки на налоговый учет объектов налогообложения и каков порядок рассмотрения налоговым органом заявления налогоплательщика о выдаче свидетельства о регистрации объектов игорного бизнеса?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 2 статьи 366 главы 29 Кодекса налогоплательщик обязан поставить на налоговый учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства об их регистрации.
Согласно пункту 6 указанной статьи налоговые органы в течение пяти рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения обязаны выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения в ранее выданное свидетельство.
Начальник отдела
региональных, местных налогов и сборов
УМНС России по Кемеровской области
Г.А.ВАСЬКИНА