Письмо УФНС РФ по Кемеровской обл. от 01.06.2008 г № Б/Н
Об уплате ЕСН садоводческими товариществами
ВОПРОС:Обязаны ли садоводческие товарищества исчислять и уплачивать единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг.
ОТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам.
Статьей 237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, предусмотренные пунктом 1 статьи 236 НК РФ, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.
В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" с 01.01.2005 утратил силу подпункт 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ, устанавливающий норму, согласно которой не подлежали налогообложению единым социальным налогом и, следовательно, не учитывались при определении налоговой базы по единому социальному налогу суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
В связи с тем, что до вступления в силу Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ указанные суммы не подлежали налогообложению единым социальным налогом, то с таких выплат не начислялись и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
С 01.01.2005 статья 238 НК РФ не содержит норм, предусматривающих освобождение от налогообложения единым социальным налогом сумм, выплачиваемых за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Таким образом, с 01.01.2005 на основании положений статей 236 и 237 НК РФ и пункта 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ садоводческие товарищества обязаны исчислять и уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг (письмо ФНС России от 05.05.2008 N 05-1-03/181@).
Управление ФНС России
по Кемеровской области