Письмо УМНС РФ по Кемеровской обл. от 01.01.2004 г № Б/Н
Об уплате единого социального налога
ВОПРОС:Обязаны ли владельцы погребной ячейки коллективного овощехранилища исчислять и уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, если строительство и содержание овощехранилища производится за счет членских взносов членов кооператива?
ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Перечень организаций, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
Таким образом, вышеуказанной статьей Кодекса определены организационно-правовые формы организаций, производящих выплаты за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом, и кооперативы по строительству овощехранилищ в данной статье Кодекса отсутствуют.
Статьей 3 части первой Кодекса установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Следовательно, организации иных организационно-правовых форм, не поименованные в указанном выше подпункте 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса, в том числе кооперативы по строительству овощехранилищ, обязаны уплачивать единый социальный налог в общеустановленном порядке, несмотря на то, что они осуществляют свою деятельность и производят выплат физическим лицам также за счет членских взносов.
Одновременно сообщаем, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем, в том числе организацией, на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно пункту 2 статьи 10 данного Федерального закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
Таким образом, с выплат и вознаграждений, производимых коллективным овощехранилищем в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, должны исчисляться и уплачиваться: с 2001 г. единый социальный налог, с 2002 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Обращаем внимание, что налогоплательщиками единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с выплат, производимых за счет членских взносов физическим лицам, является кооператив, а не владельцы погребных ячеек, которые не являются работодателями.
Заместитель начальника отдела
единого социального налога
УМНС России по Кемеровской области
Т.Я.КАЛЕВИЧ