Письмо ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 15.07.2005 г № Б/Н
Об учете расходов на коммунальные услуги при применении «упрощенки»
ВОПРОС:Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", сдает в аренду принадлежащее ей на праве собственности помещение. Арендатор платит только арендную плату. Имеет ли право организация включать в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу коммунальные расходы (вода, отопление, освещение) по содержанию принадлежащего ему здания, если на оказание коммунальных услуг заключены соответствующие договоры со специализированными организациями?
ОТВЕТ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Перечень расходов, указанных в этой статье, является закрытым и не предусматривает расходов на оплату коммунальных платежей.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Учитывая изложенное, расходы на оплату коммунальных услуг при применении упрощенной системы налогообложения могут быть отнесены налогоплательщиком к материальным расходам и учтены при налогообложении.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, т.е. расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Гл. специалист ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА