Письмо ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 15.10.2005 г № Б/Н
Розничная торговля продукцией, произведенной из давальческого сырья
ВОПРОС:Организация осуществляет закупку сырья на основе договора гражданско-правового характера передает его в качестве давальческого сырья на переработку (для производства пенопласта) другой организации - ООО.
Организация реализует полученную продукцию (пенопласт) в розницу через принадлежащий ей на праве собственности розничный магазин, имеющий торговый зал площадью до 150 кв. м.
Относится ли осуществляемая организацией деятельность к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения.
Одним из видов деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, является розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади .
Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности, либо полученных иным, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом .
Данный вид предпринимательской деятельности включает в себя исчерпывающий перечень работ и услуг, связанных с осуществлением процесса розничной купли-продажи товаров, и не предусматривает выполнения иных работ или оказания иных услуг (в том числе и производство готовой продукции), непосредственно не связанных с осуществлением этого процесса.
В связи с этим выполнение розничными продавцами или по их поручению (в соответствии с договором) другими лицами работ, связанных с видоизменением (доработкой, переработкой) приобретенных ими товаров (например, сырья и материалов), следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, целью которого является извлечение доходов от розничной торговли продукцией собственного производства (включая продукцию, произведенную из давальческого сырья), а саму реализацию такой продукции - в качестве способа извлечения доходов от осуществления данного вида предпринимательской деятельности.
Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что розничная торговля продукцией собственного производства (изготовления) не отнесена гл. 26.3 НК РФ к видам предпринимательской деятельности, подлежащим обложению единым налогом на вмененный доход, доходы, извлеченные налогоплательщиками от осуществления такой деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 Налогового кодекса "Упрощенная система налогообложения".
Главный специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА