Информация ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 01.02.2006 г № Б/Н
Если подотчет не подтвержден оправдательными документами
Общество выдавало своим работникам суммы в подотчет. При проверке кассовых расходных ордеров и авансовых отчетов налоговая инспекция выявила доходы, выплаченные работникам и не учтенные при налогообложении в связи с тем, что суммы, выданные работникам в подотчет, не подтверждены предусмотренными законодательством документами.
Налоговики обратились в Арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества налоговых санкций. Суд первой инстанции в удовлетворении данных требований отказал, установив, что у общества есть акты комиссии на списание подотчетных сумм, т.е. налоговой инспекцией не доказана вина общества как налогового агента в неправомерном неперечислении сумм налога на доходы физических лиц.
В соответствии с частью 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на налоговые органы.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд с кассационной жалобой, в которой поставила вопрос о проверке их законности в связи с нарушением норм материального и процессуального права.
По мнению заявителя кассационной жалобы, суммы, выданные работникам в подотчет и не оформленные документами, подтверждающими фактические расходы, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Проверив правильность применения Арбитражным судом норм материального и процессуального права в пределах доводов кассационной жалобы, ФАС считает ее подлежащей удовлетворению.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии со статьей 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии с "Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете" первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.
Как следует из материалов дела, авансовые отчеты не подтверждают факт совершения хозяйственных операций и уплату хозяйственных расходов. Платежных документов к данным отчетам не представлено, а акты списания подписаны не всеми членами комиссии, кроме того, в комиссию по списанию расходов входит само подотчетное лицо, в связи с чем данные документы не могут быть признаны первичными учетными документами, предусмотренными Законом "О бухгалтерском учете". Соответственно, они не могут подтверждать произведенные физическими лицами расходы.
Поэтому вывод суда о том, что выданные в подотчет денежные средства не являются доходом физических лиц, не основан на законе. А решение налогового органа о взыскании налоговых санкций законно и обоснованно.
Проверив правильность применения Арбитражным судом норм материального и процессуального права в пределах доводов кассационной жалобы, ФАС считает ее подлежащей удовлетворению (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.08.2005 N А19-31904/04-45-Ф02-3758/05-С1).
Специалист по правовым вопросам
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Н.Ю.ХАКИМОВА