Информация ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 15.02.2006 г № Б/Н
Разъяснения по вопросам уплаты налога при невозврате подотчетных средств
Налоговым органом была проведена проверка Общества по вопросу соблюдения налогового законодательства в отношении налога на доходы физических лиц и единого социального налога. В ходе проверки выяснилось, что Общество выдало своим работникам деньги под отчет, но работники уволились, и сумма неизрасходованного аванса бухгалтерией не была удержана.
Таким образом, налогоплательщик нарушил статью 236 Налогового кодекса РФ - не включил в налоговую базу по единому социальному налогу денежные средства, выданные работникам под отчет и не возвращенные последними. Нарушение привело к неуплате единого социального налога.
Налоговая инспекция по результатам проверки вынесла решение о привлечении общества к налоговой ответственности за неуплату ЕСН в виде взыскания штрафа, а также предложила уплатить суммы доначисленного налога и пени.
Общество с решением налоговиков не согласилось и обратилось в суд. Заявитель жалобы обратил внимание суда на то, что проводка Д70 К71 свидетельствует об удержании и выплате заработной платы, но не свидетельствует о начислении заработной платы в пользу работников.
В данном случае бухгалтерская проводка Д70 К71 являлась отражением попытки удержания неизрасходованного аванса из заработной платы, но поскольку сумма ущерба превышала в несколько раз среднемесячный заработок работников, она противоречила статье 238 Налогового кодекса и являлась незаконной.
Дебиторская задолженность по оплате труда работников является недостачей подотчетных сумм и, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ, отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Суд не удовлетворил требования ООО в признании решения налоговой инспекции недействительным.
Исходя из того, что в бухгалтерском учете общества были отражены сведения о произведенных выплатах, не возвращенные работниками денежные средства подлежали включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ общество является плательщиком единого социального налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).
Судом установлено, что Общество отразило не возвращенные работниками денежные средства бухгалтерской проводкой по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом" и дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", что свидетельствует о завершении расчетов по подотчетным суммам. Из пояснений общества следует, что удержание невозвращенных сумм из заработной платы не произведено в связи с тем, что названные работники уволились, следовательно, и отражение данных сумм на дебете счета 70 "Расчеты с персоналом" является ошибочным.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ N 94н от 31.10.2000, подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работников) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).
Вместе с тем порядок отражения не возвращенных физическими лицами подотчетных средств (на дебете счета 70 или счета 73) не влияет на правовую природу данных сумм.
Суд счел, что при таких обстоятельствах не возвращенные физическими лицами денежные средства правомерно квалифицированы налоговым органом в качестве выплат в пользу физических лиц и включены в налоговую базу по единому социальному налогу.
Таким образом, заявленные налоговым органом требования удовлетворены, в удовлетворении требований Общества суд отказал. (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2005 N А74-1931/04-К2-Ф02-5672/04-С1).
Специалист по правовым вопросам
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Н.Ю.ХАКИМОВА