Информация УФНС РФ по Кемеровской обл. от 01.03.2006 г № Б/Н
Основные изменения в законодательстве по транспортному налогу в 2006 году
Федеральными и региональными законами в течение 2005 года в порядок налогообложения транспортным налогом был внесен ряд изменений и дополнений, вступивших в силу с 1 января 2006 года.
Значительные изменения внесены в главу 28 "Транспортный налог" НК РФ Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ "О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Первое, что сделали федеральные законодатели, это лишили законодательные (представительные) органы субъектов РФ формального права определять форму отчетности по транспортному налогу (статья 356 НК РФ). В настоящее время повсеместно применяется форма налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденная МНС России (приказ от 29.12.2003 N БГ-3-21/724), но теперь в соответствии с новой статьей 363.1 НК РФ, которой дополнена глава 28 НК РФ, она утверждается Минфином России.
Что касается определения ставки налога (в пределах, установленных статьей 361 НК РФ), порядка и сроков его уплаты, то, как и прежде, это находится в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ.
Плательщики налога, объект налогообложения, налоговая база и налоговые ставки остались те же, а вот статья 360 НК РФ претерпела существенные изменения: для налогоплательщиков-организаций установлены отчетные периоды первый, второй и третий кварталы. Вместе с тем, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе отчетные периоды не устанавливать. Но если они установлены, то пунктом 6, которым дополнена статья 362 НК РФ, законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации оставлено право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода.
Следует отметить, что и до настоящего времени, вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации самостоятельно устанавливали отчетные периоды и обязанность налогоплательщиков-организаций уплачивать авансовые платежи, поскольку считали, что согласно статье 356 НК РФ имеют право определять порядок и сроки уплаты транспортного налога. Так, Законом Кемеровской области от 28.11.2002 N 95-ОЗ "О транспортном налоге" (с учетом изменений и дополнений) установлены отчетные периоды и сроки предоставления деклараций по авансовым платежам, а также сроки их уплаты.
Одновременно с введением отчетных периодов изменяется порядок исчисления налога. Теперь в соответствии с пунктом 2.1, которым дополнена статья 362 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом пунктом 3 статьи 362 НК РФ предусмотрено, что в случае регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства в течение отчетного периода сумма авансового платежа будет рассчитываться так же, как в настоящее время рассчитывается сумма налога, то есть с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.
Следует обратить внимание, что с 1 января 2006 года главой 28 НК РФ предусмотрено заполнение расчета по авансовым платежам по транспортному налогу не нарастающим итогом, то есть иначе, чем предусматривалось Законом Кемеровской области N 95-ОЗ. Это означает, что при определении величины авансового платежа по итогам каждого отчетного периода, авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются.
Согласно пункту 2 статьи 362 НК РФ только по итогам налогового периода сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными по отчетным периодам.
Рассмотрим на примере порядок расчета суммы авансового платежа по отчетным периодам 2006 года и суммы налога по итогам налогового периода - 2006 года.
Пример.
Организация имеет зарегистрированные на нее транспортные средства:
- легковой автомобиль (мощность двигателя 100 л.с.);
- грузовой автомобиль (мощность двигателя 150 л.с.), приобретенный в конце февраля.
В соответствии со статьей 2 Закона Кемеровской области от 28.11.2002 N 95-ОЗ ставка транспортного налога по легковому автомобилю составляет 10 руб. с каждой лошадиной силы, по грузовому автомобилю - 32 руб. с каждой лошадиной силы.
Чтобы рассчитать сумму авансового платежа за 1, 2, 3-й кварталы 2006 года, необходимо налоговую базу умножить на налоговую ставку и полученную сумму разделить на 4. Так как грузовой автомобиль зарегистрирован в конце февраля, то сумма авансового платежа за 1-й квартал будет рассчитываться с учетом коэффициента 2/3.
Итак, сумма авансового платежа составит:
За 1-й квартал 2006 года 1050 рублей, в том числе:
- по легковому автомобилю - 250 руб. (10 руб./л.с. x 100 л.с.: 4);
- по грузовому автомобилю - 800 руб. (32 руб./л.с. x 150 л.с.: 4 x 2/3).
За 2-й квартал 2006 года 1450 рублей, в том числе:
- по легковому автомобилю - 250 руб. (10 руб./л.с. x 100 л.с.: 4);
- по грузовому автомобилю - 1200 руб. (32 руб./л.с. x 150 л.с.: 4).
За 3-й квартал 2006 года 1450 рублей, в том числе:
- по легковому автомобилю - 250 руб. (10 руб./л.с. x 100 л.с.:4);
- по грузовому автомобилю - 1200 руб. (32 руб./л.с. x 150 л.с.: 4).
Предположим, что в ноябре 2006 года организация продала легковой автомобиль, тогда сумма транспортного налога, которую организация уплатит в бюджет по итогам 2006 года, составит 1367 руб., в том числе:
- по легковому автомобилю - 167 руб. (10 руб./л.с. x 100 л.с. x 11 / 12 -750);
- по грузовому автомобилю - 1200 руб. (32 руб./л.с. x 150 л.с. x 11 / 12 - 3200).
Как и прежде, налогоплательщики-организации будут исчислять сумму налога и соответственно авансовых платежей по нему самостоятельно. А вот сроки представления в налоговые органы деклараций по налогу и расчетов по авансовым платежам теперь устанавливаются Кодексом. Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ, которой дополнена глава 28 НК РФ, налоговые декларации по налогу должны представляться не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговые расчеты - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата налога, а также авансовых платежей по налогу, как и раньше, будет производиться налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ (пункт 1 статья 363 НК РФ). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ, то есть 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С учетом названных изменений Закон Кемеровской области от 28.11.2002 N 95-ОЗ в отношении отчетных периодов, сроков представления налоговой декларации по отчетным и налоговому периодам, а также срока уплаты транспортного налога по итогам календарного года приведен в соответствие с НК РФ Законом Кемеровской области от 08.02.2006 N 28-ОЗ.
Федеральным законом от 18.06.2005 N 62-ФЗ "О внесении изменений в статью 363 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" также внесено важное изменение в главу 28 НК РФ.
В соответствии с настоящим законом с 1 января 2006 года из пункта 3 статьи 363 НК РФ исключается положение, определяющее в качестве последнего срока вручения физическим лицам налоговых уведомлений 1 июня текущего налогового периода.
Таким образом, с нового года срок направления физическим лицам налоговых уведомлений определяется согласно статье 52 НК РФ в зависимости от установленного субъектом Российской Федерации срока уплаты налога.
Данная поправка в главу 28 НК РФ позволила Законом Кемеровской области от 14.11.2005 N 119-ОЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Кемеровской области о транспортном налоге" внести изменения в статью 4 Закона Кемеровской области от 28.11.2002 N 95-ОЗ. Теперь с 1 января 2006 года в соответствии с этой статьей физические лица будут уплачивать транспортный налог не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, налоговые уведомления о подлежащей уплате сумме транспортного налога за 2006 год будут вручены налогоплательщикам-физическим лицам в срок не позднее 1 марта 2007 года, а уплатить эту сумму налога налогоплательщикам-физическим лицам необходимо не позднее 1 апреля 2007 года.
Кроме того, Законом Кемеровской области N 119-ОЗ внесены изменения в пункт 6.2 статьи 6 Закона Кемеровской области N 95-ОЗ, которые вступили в силу с 1 января 2006 года, но распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. В соответствии с данными изменениями от уплаты транспортного налога освобождаются:
- пенсионеры, получающие трудовую пенсию по инвалидности III группы, льгота предоставляется в отношении только одного транспортного средства в размере не более 500 рублей;
- пенсионеры, получающие трудовую пенсию по старости или по инвалидности (I, II, III группы), при условии, что хотя бы один из них - супруг или супруга имеют медицинскую справку установленного образца о его или ее годности к управлению транспортным средством и водительское удостоверение на право вождения транспортного средства.
Так, если автомобиль зарегистрирован на супругу-пенсионерку, а супруг-пенсионер имеет медицинскую справку о годности к управлению транспортным средством и водительское удостоверение, то его супруге будет предоставлена льгота в размере 1000 руб. или 500 рублей, то есть в зависимости от того, какую пенсию она получает.
Отдел ресурсных, имущественных
и прочих налогов
Управления ФНС России
по Кемеровской области