Письмо ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 15.04.2006 г № Б/Н
Порядок признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
ВОПРОС:Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения "доходы за вычетом расходов", просит разъяснить, в каком порядке следует учитывать в 2006 г. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с транспортировкой, хранением и обслуживанием проданных товаров.
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации . При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты .
Таким образом, 1 января 2006 в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, будут вправе включить в состав расходов, уменьшающих доходы, расходы по оплате стоимости покупных товаров (уменьшенные на суммы НДС), а также расходы, связанные с транспортировкой, хранением и обслуживанием этих товаров, после их фактической оплаты по мере реализации указанных товаров. При этом оценка стоимости покупных товаров производится одним из методов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА