Письмо ФГУП «ГНИИ РНС МНС РФ» от 01.02.2007 г № Б/Н
Начисление организацией, применяющей УСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на премии непроизводственного характера
ВОПРОС:Облагаются ли страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты, произведенные работникам организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде материальной помощи, премий непроизводственного характера?
ОТВЕТ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты единого социального налога (ЕСН). Вместе с тем уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится ими в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Объект обложения и база для начисления страховых взносов приравнены к объекту налогообложения и налоговой базе по ЕСН - (ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой).
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
Кроме того, к суммам, не подлежащим налогообложению единым социальным налогом, относятся также суммы единовременной помощи, оказываемой налогоплательщикам: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи .
Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль, действие положения п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется, поскольку ими не формируется налоговая база по налогу на прибыль.
В связи с вышеизложенным выплаты, произведенные работникам организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде премий непроизводственного характера, материальной помощи (за исключением поименованных в ст. 238 НК РФ) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Гл. специалист
Кемеровского филиала ГНИИ РНС
Т.А.ГРИЦАЕВА