Письмо УМНС РФ по Кемеровской обл. от 15.06.2004 г № Б/Н
О применении специальных налоговых режимов
Упрощенная система налогообложения
ВОПРОС 1:Вправе ли применять упрощенную систему налогообложения некоммерческие организации? Что подразумевается под долей непосредственного участия в некоммерческих организациях?
ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.
При определении понятия "доля непосредственного участия других организаций" в целях применения законодательства об упрощенной системе налогообложения следует руководствоваться нормами гражданского законодательства Российской Федерации.
В соответствии с положениями статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под участием в организации понимается участие в учреждении (создании) организации ее учредителей и участников, в том числе собственников.
Согласно положениям подпунктов 2 и 3 статьи 48 ГК РФ в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь имущественные права в отношении данного юридического лица, а могут и не иметь таких прав.
Учитывая, что в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не указано, что под непосредственным участием в организации других организаций понимается только участие учредителей и участников, которые имеют в отношении этой организации имущественные права, то в данном случае под непосредственным участием в организации других организаций понимается любое участие учредителей и участников (организаций), независимо от того, имеют они имущественные права в отношении данной организации или не имеют их.
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом (пункт 3 статьи 50 ГК РФ).
Учредителями (участниками, собственниками) вышеуказанных организаций согласно соответствующим положениям об этих организациях (статья 6 Федерального закона от 19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", статьи 8 и 9 Федерального закона от 26.09.97 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях", статья 4 Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" и т.д.) могут быть юридические лица, относящиеся согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса к организациям, и (или) физические лица.
Исходя из этого, если при учреждении (создании) некоммерческих организаций доля учредителей (участников, собственников), являющихся юридическими лицами, будет составлять более 25 процентов, то такие некоммерческие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Кодекса.
В случае если при создании некоммерческих организаций имело место внесение имущества как юридическими, так и физическими лицами, то доля непосредственного участия определяется исходя из стоимости такого имущества.
ВОПРОС 2:Могут ли применять упрощенную систему налогообложения муниципальные и государственные предприятия?
ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.
Согласно пункту 1 статьи 113 ГК РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.
Имущество муниципального унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (пункт 1 статьи 113 ГК РФ, статья 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").
Учредителем муниципального унитарного предприятия является муниципальное образование (статья 8 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ). Муниципальные предприятия и организации входят в состав муниципальной собственности (пункт 1 статьи 29 Федерального закона от 28.08.1995 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").
Органы местного самоуправления управляют муниципальной собственностью и осуществляют от имени муниципального образования права собственника в отношении имущества, входящего в состав муниципальной собственности.
В соответствии с решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.11.2003 N 12358/03 муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в котором статья 11 Кодекса использует указанный термин.
Указанные доводы Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации можно отнести также к организациям, доля участия федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации в которых составляет более 25 процентов.
Исходя из этого, муниципальные и государственные унитарные предприятия с 01.01.2004 вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Кодекса.
ВОПРОС 3:В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
При этом согласно пункту 8 вышеуказанного Положения первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Учитывая изложенное, учитываются ли в составе расходов на приобретение основных средств затраты налогоплательщика на строительство объектов основных средств?
ОТВЕТ: Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
Расходы на строительство основных средств в данный перечень расходов не включены.
Исходя из этого, расходы на строительство объектов основных средств не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
ВОПРОС 4:В каком порядке подлежит учету в целях налогообложения в составе расходов по приобретению основных средств при применении упрощенной системы налогообложения остаточная стоимость амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых больше, чем срок их полезного использования?
ОТВЕТ: Порядок списания расходов в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотрен подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.
При определении сроков полезного использования основных средств, предусмотренных в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, в соответствии со статьей 258 Кодекса. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.
Порядок списания расходов в отношении амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 Кодекса, по налогу на прибыль установлен пунктом 1 статьи 322 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно данному порядку такие основные средства на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления указанной главы Кодекса в силу.
Учитывая, что в главе 26.2 Кодекса отсутствует ссылка на статью 322 Кодекса, и порядок списания расходов в отношении данных основных средств главой 26.2 Кодекса не предусмотрен, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе включать в расходы остаточную стоимость амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 Кодекса.
ВОПРОС 5:Может ли организация - генподрядчик, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по единому налогу исключить из состава выручки поступления за объемы работ, выполненные субподрядными организациями?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса организации при применении упрощенной системы налогообложения в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, должны включать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Исходя из этого, у организаций - генподрядчиков, выполняющих работы с привлечением субподрядных организаций, в составе доходов от реализации при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, должна учитываться вся сумма поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, то есть в том числе и сумма поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы субподрядными организациями.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16. Кодекса предусмотрено при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение налогоплательщиком полученных доходов на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам налогоплательщика относятся, в том числе, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
Исходя из вышеизложенного, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, генподрядчики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на стоимость субподрядных работ.
Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности
ВОПРОС 1:Индивидуальный предприниматель в соответствии со свидетельством о государственной регистрации в этом качестве вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере оказания парикмахерских услуг. Фактически он имеет на праве собственности помещение салона - парикмахерской и на основании гражданско-правовых договоров с другими индивидуальными предпринимателями предоставляет им рабочие места для ведения предпринимательской деятельности по оказанию парикмахерских услуг. Доходы распределяются между парикмахерами и владельцем салона - парикмахерской в равных долях.
В каком порядке, в этом случае, осуществляется уплата единого налога на вмененный доход:
- владелец салона - парикмахерской уплачивает единый налог на вмененный доход из расчета всех работающих у него на основании гражданско-правовых договоров индивидуальных предпринимателей - парикмахеров, в том числе и за себя и каждый индивидуальный предприниматель - парикмахер уплачивает единый налог за себя;
- владелец салона - парикмахерской не привлекается к уплате единого налога на вмененный доход, а уплачивает налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от предоставления другим индивидуальным предпринимателям рабочих мест, а каждый индивидуальный предприниматель - парикмахер уплачивает единый налог на вмененный доход?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг.
Согласно статье 346.28 Кодекса налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Как следует из приведенных выше норм Кодекса, законодатель связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход с видом осуществляемой им предпринимательской деятельности.
Учитывая данное обстоятельство, с момента вступления в силу на территории соответствующего субъекта Российской Федерации регионального закона о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, под его действие подпадают все налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, вне зависимости от способа осуществления ими такой деятельности - самостоятельно либо с привлечением наемных работников (других субъектов предпринимательской деятельности) на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров.
Согласно статье 346.29 при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в качестве физического показателя базовой доходности, характеризующего предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг, используется физический показатель базовой доходности - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
При осуществлении индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг самостоятельно величина указанного физического показателя базовой доходности за налоговый период принимается равной единице.
В случае осуществления индивидуальным предпринимателем такого вида предпринимательской деятельности с привлечением наемных работников либо других субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей) величина данного физического показателя базовой доходности принимается равной средней (среднесписочной) за налоговый период численности всех работников (в том числе и других субъектов предпринимательской деятельности), участвующих в этой деятельности, включая индивидуального предпринимателя.
При этом следует иметь в виду, что субъекты предпринимательской деятельности, заключившие с индивидуальным предпринимателем договоры гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, рассматриваются для целей налогообложения в качестве самостоятельных налогоплательщиков единого налога на вмененный доход. Исчисление и уплата единого налога осуществляется такими субъектами предпринимательской деятельности на общих для всех налогоплательщиков единого налога основаниях.
ВОПРОС 2:Между двумя налогоплательщиками заключен агентский договор.
В соответствии с условиями договора один налогоплательщик (принципал) поручает другому налогоплательщику (агенту) реализовать в розницу через принадлежащий агенту на праве собственности магазин с площадью торгового зала до 150 квадратных метров товары народного потребления.
Кто из налогоплательщиков (принципал или агент), в этом случае, признается лицом, осуществляющим розничную торговлю для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
Если налогоплательщик, являющийся принципалом, то вправе ли он при исчислении единого налога на вмененный доход включить в физический показатель базовой доходности фактическую площадь торгового зала, принадлежащего агенту на праве собственности магазина?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки другие объекты организации торговли как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы) или торговое место (в отношении иных объектов организации торговли) (статья 346.29 Кодекса).
Согласно статье 346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на указанный объект.
В целях применения единого налога на вмененный доход к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право торговли на открытой площадке и т.п.).
Таким образом, обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком деятельности в сфере розничной торговли через принадлежащий ему на праве собственности либо арендуемый им объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала).
В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Исходя из смысла данной нормы ГК РФ, возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит прежде всего от условий, на которых заключен такой договор, и, в первую очередь, от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
В связи с этим данное условие будет являться определяющим и при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.
Если указанные сделки будут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени и за счет принципала через принадлежащий агенту объект организации торговли с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, то такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную торговлю, а самого агента переводить на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Если же данные сделки будут совершаться агентом от имени и за счет принципала через указанный объект организации торговли, то к розничной торговле следует относить деятельность принципала и уже его привлекать к уплате единого налога на вмененный доход.
При этом следует иметь в виду, что привлечение принципала к уплате единого налога на вмененный доход осуществляется только по тем объектам организации торговли (тем площадям торговых залов), которые используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (наличие права собственности, на основании договора аренды и т.п.) и, следовательно, учитываются в соответствии с главой 26.3 Кодекса в качестве физических показателей базовой доходности.
В этой связи доходы, извлекаемые принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентом от имени и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) на правовых основаниях объект организации торговли, не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Налогообложение таких доходов принципала производится в общеустановленном порядке.
В аналогичном порядке производится и налогообложение доходов, полученных агентом от осуществляемой им от своего имени и за счет принципала розничной торговли через принадлежащий принципалу (используемый принципалом) на правовых основаниях объект организации торговли.
ВОПРОС 3:Согласно статье 346.27 Кодекса к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не относится розничная торговля подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, в том числе легковыми автомобилями и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
Подпадает ли в этом случае под действие единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей легковыми автомобилями с мощностью двигателя менее 112,5 кВт (150 л.с.)?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. При этом к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 181 Кодекса к подакцизным товарам относятся легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
При этом следует иметь в виду, что налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 193 Кодекса.
Учитывая то обстоятельство, что в отношении легковых автомобилей пунктом 1 статьи 193 Кодекса предусмотрено три налоговые ставки акциза (в зависимости от мощности двигателя), две из которых применяются к легковым автомобилям с мощностью двигателя до 112,5 кВт (150 л.с.), установленное подпунктом 6 пункта 1 статьи 181 Кодекса ограничение по мощности двигателя на легковые автомобили не распространяется.
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей легковыми автомобилями (вне зависимости от мощности их двигателя), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
ВОПРОС 4:Налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг населению по монтажу, ремонту и реконструкции внутридомовых инженерных сетей (водоснабжение, отопление, канализация).
Относятся ли оказываемые налогоплательщиком услуги, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, к бытовым услугам или их следует квалифицировать как жилищно-коммунальные услуги и облагать в общеустановленном порядке?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъектов Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг.
При этом следует иметь в виду, что в целях применения пункта 2 статьи 346.26 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также услуг ломбардов), классифицируемые Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (далее - Классификатор), в группе услуг 01 "Бытовые услуги".
Согласно Классификатору к бытовым услугам относятся и услуги, классифицированные в подгруппе услуг по коду 016000 "Услуги по ремонту и строительству жилья и других построек", включающей в себя исчерпывающий перечень тех видов услуг, которые при оказании их на систематической основе рассматриваются для целей применения главы 26.3 Кодекса, в качестве предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Услуги по монтажу, ремонту и реконструкции внутридомовых сетей водоснабжения, отопления и канализации классифицированы Классификатором в подгруппе услуг 042200 "Услуги водоснабжения, канализации и центрального отопления", входящей в группу услуг 042000 "Коммунальные услуги" и, следовательно, не относятся к бытовым услугам, подлежащим переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Применение единого налога на вмененный доход в отношении таких услуг возможно только в том случае, если их оказание является неотъемлемой частью перечня работ (услуг), выполняемого (оказываемого) налогоплательщиками в рамках осуществляемой ими предпринимательской деятельности по комплексному либо частичному ремонту жилых домов и квартир (коды услуг 016101 и 016102 Классификатора).
ВОПРОС 5:Индивидуальный предприниматель занимается реализацией за наличный расчет парфюмерно-косметических товаров по каталогу. Заказы он доставляет покупателям на дом или по месту их работы. Подлежат ли налогообложению единым налогом на вмененный доход результаты осуществляемой индивидуальным предпринимателем в таком порядке деятельности?
ОТВЕТ: Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к нестационарной торговой сети относится торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями указанной статьи Кодекса к стационарной торговой сети.
При этом согласно пункту 5 Государственного стандарта Российской Федерации "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99", утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 11.08.1999 N 242-ст (далее - ГОСТ), развозной торговлей является розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством. Под разносной торговлей, согласно пункту 6 ГОСТа, понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице.
Согласно статье 346.29 Кодекса индивидуальные предприниматели, осуществляющие разносную торговлю (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения), при исчислении единого налога на вмененный доход используют в качестве физического показателя базовой доходности показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и базовую доходность в размере 3000 рублей в месяц на единицу данного физического показателя.
Учитывая то обстоятельство, что торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет по образцам (каталогам) может предусматривать, в частности, и непосредственный контакт продавца с покупателем (доставку товаров на дом, по месту работы покупателя и т.п.), осуществляемую индивидуальным предпринимателем в таком порядке розничную торговлю следует квалифицировать как разносную торговлю, результаты от занятия которой, в соответствии с главой 26.3 Кодекса, подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.
ВОПРОС 6:Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками с использованием безналичной формы расчетов, а также с использованием одновременно наличной и безналичной формы расчетов?
Признается ли розничной торговлей для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров в кредит, в случае если оплата товаров от имени покупателя полностью либо частично осуществляется кредитором как наличными деньгами, так и в безналичном порядке?
ОТВЕТ: Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
При этом, в целях применения единого налога на вмененный доход, под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК РФ).
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), а также с использованием смешанной формы расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и с использованием безналичной и смешанной форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов осуществляемой ими розничной торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием иных безналичных и смешанной форм расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
Что касается реализации товаров по договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, то определяющим условием при решении вопроса об отнесении данных сделок к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли для целей главы 26.3 Кодекса является применение в соответствии с указанными договорами покупателями либо по их поручению кредиторами наличной формы расчетов или расчетов с использованием платежных карт за приобретаемый товар.
Советник налоговой службы РФ II ранга
УМНС России по Кемеровской области
Л.А.АРШИНЦЕВА